四、計(jì)算分析題

　　1.A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2017年4月10日，所得稅的匯算清繳工作于2017年4月30日完成。A公司2017年1月1日至2017年4月10日之間發(fā)生了下列事項(xiàng)：

　　(1)1月20日，因管理不善引起火災(zāi)，造成公司某生產(chǎn)車間的全部設(shè)備被燒毀。根據(jù)記錄，這些設(shè)備的賬面原值為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為5年(與稅法規(guī)定相同)，自2014年12月投入使用，按雙倍余額遞減法(與稅法規(guī)定相同)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%(與稅法規(guī)定相同)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)火災(zāi)造成的損失，保險(xiǎn)公司同意給予1200萬元的賠款，其余損失(不考慮被毀設(shè)備清理費(fèi)用和殘值收入)由A公司承擔(dān)。假設(shè)稅法對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失允許稅前扣除，不考慮增值稅及其他相關(guān)因素的影響。

　　(2)1月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上年度有一項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出——資本化支出”的余額80萬元在2016年年末尚未轉(zhuǎn)出。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

　　要求：

　　(1)指出上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注明序號(hào)即可;

　　(2)編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(調(diào)整事項(xiàng)不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)為非調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)(2)為調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)①事項(xiàng)(1)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　設(shè)備2017年1月應(yīng)計(jì)提的折舊額=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3912

　　[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 888

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　�、谑马�(xiàng)(2)的調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　80

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　30(80×150%×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　30

　　2.X公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。X公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假定該公司計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債均作為暫時(shí)性差異處理。X公司2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2017年5月31日。自2017年1月1日至4月30日財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)X公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定X公司在2016年11月供應(yīng)給Z公司一批貨物，由于X公司未能按照合同發(fā)貨，致使Z公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。Z公司向法院提起訴訟，要求X公司賠償經(jīng)濟(jì)損失500萬元，該訴訟案在2016年12月31日尚未判決，X公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。2017年3月25日，經(jīng)法院一審判決，X公司需要賠償Z公司經(jīng)濟(jì)損失480萬元，X公司不再上訴，賠償款已支付。

　　(2)3月20日，X公司發(fā)現(xiàn)2016年12月31日計(jì)算A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存商品的成本為1000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為800萬元。2016年12月31日，X公司誤將A庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為850萬元。

　　要求：

　　(1)指出上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注明序號(hào)即可;

　　(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(調(diào)整事項(xiàng)需編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(2)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)①事項(xiàng)(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　80

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　120(480×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 120

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 100

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　100(400×25%)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 60(80-120+100)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 6(60×10%)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　【提示】實(shí)際支付的該部分款項(xiàng)，應(yīng)該作為當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)行處理，無需調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的金額。

　　②事項(xiàng)(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　50(850-800)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　12.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　3.75