五、綜合題

　　1.甲公司2017年至2018年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬(wàn)元取得A公司30%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)�A公司產(chǎn)生重大影響。

　　2017年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(等于其賬面價(jià)值)，其中股本為8000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元，盈余公積為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為5400萬(wàn)元。

　　(1)判斷2017年1月1日甲公司取得A公司股權(quán)后的核算方法，并說(shuō)明理由。

　　(1)甲公司取得A公司的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。理由：甲公司取得A公司30%的股權(quán)，同時(shí)派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)�A公司產(chǎn)生重大影響。

　　【點(diǎn)評(píng)】長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種后續(xù)核算方法，一是成本法，另一個(gè)是權(quán)益法。投資方對(duì)子公司的股權(quán)投資采用成本法核算，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資按權(quán)益法核算。

　　(2)2017年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元。

　　(2)編制2017年甲公司與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、偃〉脮r(shí)的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　4400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 　　100

　　【點(diǎn)評(píng)】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)了初始投資成本后，一般要考慮比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。本題中初始投資成本是4400萬(wàn)元，應(yīng)享有的投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×30%=4500(萬(wàn)元)，前者小于后者，因此按差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)元，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　�、�2017年采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(100×30%)30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(3000×30%)900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(200×30%)60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2018年1月1日，甲公司又以5500萬(wàn)元取得A公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　A公司2018年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為18100萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元，盈余公積為900萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，僅有一項(xiàng)M商品的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不等，該存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，未發(fā)生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。原30%股權(quán)于增資日的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。

　　(3)追加投資后，甲公司與A公司是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。

　　追加投資后，甲公司與A公司實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。

　　理由：追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。

　　(4)2018年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，年末計(jì)算實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額500萬(wàn)元。2018年，M商品對(duì)外出售30%。

　　(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17%。計(jì)提盈余公積的比例均為10%。假定不考慮所得稅等其他因素。

　　(4)甲公司合并A公司屬于什么類型的企業(yè)合并。

　　甲公司合并A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(5)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制2018年甲公司股權(quán)投資在購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的相關(guān)分錄。

　　(6)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制2018年末合并報(bào)表中權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄、長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄。

　　(5)①2018年個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5500+4400+100-30+900+60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5500

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　4500

　　——損益調(diào)整 　　　　　　870

　　——其他綜合收益　　　　　60

　�、�2018年，合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　追加投資前的賬面價(jià)值=4400+100-30+900+60=5430(萬(wàn)元)

　　對(duì)原投資按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　70

　　貸：投資收益　　　70

　　借：其他綜合收益　60

　　貸：投資收益　　　60

　　【點(diǎn)評(píng)】權(quán)益法核算的長(zhǎng)投轉(zhuǎn)為非同一控制下的企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表中的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增股權(quán)投資的公允價(jià)值)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值)

　　銀行存款等(新增股權(quán)投資的賬面價(jià)值)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，按原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增股權(quán)投資的公允價(jià)值核算。對(duì)原股權(quán)投資的公允價(jià)值5500萬(wàn)元與賬面價(jià)值5430萬(wàn)元的差額，計(jì)入投資收益70萬(wàn)元。

　　購(gòu)買日的調(diào)整抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　 100

　　貸：存貨　　　　　　　100

　　企業(yè)合并商譽(yù)=(5500+5500)-18000×60%=200(萬(wàn)元)

　　借：股本　　　　　　8000

　　資本公積　　　　 900

　　其他綜合收益　　 200

　　盈余公積　　　　 900

　　未分配利潤(rùn)　　　8000

　　商譽(yù)　　　　　　 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　11000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　 7200

　　(6)2018年末合并報(bào)表中權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：

　　借：資本公積　　　　　100

　　貸：存貨　　　　　　　100

　　借：存貨　　　　　　 　30

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　 　30

　　新增投資按照權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000+30=5030(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 3018

　　貸：投資收益　　　　　3018

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　300

　　貸：其他綜合收益　　　 300

　　【點(diǎn)評(píng)】增資時(shí)點(diǎn)，存貨成本600萬(wàn)元大于公允價(jià)值500萬(wàn)元，因此存貨對(duì)外銷售時(shí)，A公司按存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，而站在甲公司角度，應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，所以站在母公司即甲公司的角度，A公司多結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本，即少算了凈利潤(rùn)，因此要針對(duì)對(duì)外銷售的存貨的成本與公允價(jià)值的差額，調(diào)增凈利潤(rùn)。然后甲公司再按調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算相應(yīng)份額。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　 900

　　其他綜合收益　　　　　 (200+500)700

　　盈余公積　　　　(900+5000×10%)1400

　　未分配利潤(rùn)　　(8000+5030-500)12530

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　14318

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 9412

　　【點(diǎn)評(píng)】對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄，一定要掌握總的計(jì)算思路，考試時(shí)會(huì)套用。

　　借：實(shí)收資本或股本(子公司期末數(shù))

　　資本公積(調(diào)整后的子公司期末數(shù))

　　其他綜合收益(子公司期末數(shù))

　　盈余公積(子公司的期末數(shù))

　　未分配利潤(rùn)——年末

　　商譽(yù)(合并成本大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù))

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例)

　　本題知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表的編制+權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

　　2.XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。XYZ公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)：

　　(1)9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司狀告其侵權(quán)，要求賠償300萬(wàn)元。XYZ公司在應(yīng)訴中發(fā)現(xiàn)丙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，遂要求其進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)案件的進(jìn)展情況以及法律專家的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?5%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為300萬(wàn)元，同時(shí)很可能從丙公司得到350萬(wàn)元的補(bǔ)償，為此，X公司在2013年年末所做的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　300

　　借：其他應(yīng)收款　　300

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　300

　　按照稅法規(guī)定，甲公司上述訴訟損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，所對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司在2013年末沒(méi)有對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)資料(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　300

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 　　　75

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　225

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　22.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 22.5

　　【點(diǎn)評(píng)】對(duì)于第三方補(bǔ)償，只有基本確定能收到時(shí)，才確認(rèn)為資產(chǎn)，而本題中是“很可能”，所以不應(yīng)確認(rèn)。

　　正確處理應(yīng)該是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　 300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　 75

　　錯(cuò)誤處理是題干中的分錄，對(duì)比來(lái)看，錯(cuò)誤處理的第二筆分錄不應(yīng)做，要轉(zhuǎn)銷，即第一筆調(diào)整分錄;錯(cuò)誤處理沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，要補(bǔ)充確認(rèn)，即第二筆調(diào)整分錄。

　　(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;XYZ公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　140

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　140

　　假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　事項(xiàng)(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　140

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(200-140)×25%]15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　45

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　4.5

　　【點(diǎn)評(píng)】本事項(xiàng)屬于預(yù)收款方式銷售商品，收到第一筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理應(yīng)該是：

　　借：銀行存款　　　234

　　貸：預(yù)收賬款　　　234

　　所以要將錯(cuò)誤處理確認(rèn)的收入和應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)銷，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款，即第一筆調(diào)整分錄;將錯(cuò)誤處理結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄反沖掉，即第二筆調(diào)整分錄;

　　又題目條件說(shuō)“假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)不應(yīng)計(jì)入2013年的應(yīng)納稅所得額”，所以上述處理導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少(200-140)，進(jìn)而要調(diào)減應(yīng)交所得稅(200-140)×25%，即第三筆調(diào)整分錄。

　　(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。對(duì)于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　500

　　貸：研發(fā)支出　　　　500

　　借：管理費(fèi)用　　　　100

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　100

　　借：所得稅費(fèi)用　　　100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　100

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　事項(xiàng)(3)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　400

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　100

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　500

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　100

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　300

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　300

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 30

　　【點(diǎn)評(píng)】正確處理應(yīng)該是：

　　借：管理費(fèi)用　　　　500

　　貸：研發(fā)支出　　　　500

　　錯(cuò)誤處理：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　500

　　貸：研發(fā)支出　　　　500

　　借：管理費(fèi)用　　　　100

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　100

　　借：所得稅費(fèi)用　　　100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　100

　　對(duì)比錯(cuò)誤處理與正確處理，可以得出錯(cuò)誤處理多確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)元，多確認(rèn)累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，要反向沖減;同時(shí)少確認(rèn)管理費(fèi)用400萬(wàn)元，要補(bǔ)充確認(rèn)，合起來(lái)就是答案的第一筆調(diào)整分錄;

　　研發(fā)支出費(fèi)用化部分，稅法規(guī)定加計(jì)扣除，產(chǎn)生永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅，所以要將錯(cuò)誤處理確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債反向沖銷，即答案第二筆調(diào)整分錄;

　　最后要將以前年度損益調(diào)整的合計(jì)金額轉(zhuǎn)到盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積按照10%，未分配利潤(rùn)按照90%，即答案第三筆和第四筆分錄。

　　(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。

　　假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

　　XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 350

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　事項(xiàng)(4)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　350

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　350

　　所得稅費(fèi)用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬(wàn)元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　(500×25%)125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　37.5

　　遞延所得稅負(fù)債　　　(350×25%)87.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　112.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　11.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　11.25

　　【點(diǎn)評(píng)】正確處理應(yīng)該是：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85

　　借：發(fā)出商品　　　350

　　貸：庫(kù)存商品　　　350

　　錯(cuò)誤處理多確認(rèn)了收入500萬(wàn)元，多結(jié)轉(zhuǎn)了成本350萬(wàn)元，要反向轉(zhuǎn)銷，同時(shí)改為確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元和發(fā)出商品350萬(wàn)元，也就是第一筆和第二筆調(diào)整分錄;

　　關(guān)于遞延所得稅的調(diào)整分錄，可以從損益的角度理解，即會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入、不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而稅法角度要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，即稅法角度的應(yīng)納稅所得額比會(huì)計(jì)角度的利潤(rùn)總額多確認(rèn)(500-350)萬(wàn)元，即當(dāng)期多交了所得稅，以后期間會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法不再確認(rèn)，也就是將來(lái)可以少交所得稅，所以符合可抵扣暫時(shí)性差異的概念，即產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=500-350=150(萬(wàn)元)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　37.5

　　注意：同一個(gè)事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，可以抵銷后以凈額列示。

　　(5)9月6日因金融危機(jī)影響，XYZ公司對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2014年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來(lái)某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬(wàn)元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。

　　XYZ公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2013年對(duì)該事項(xiàng)的處理是：

　　借：制造費(fèi)用　　　150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　150

　　期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　事項(xiàng)(5)：辭退福利應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，并且無(wú)論辭退的是哪個(gè)部門的員工，都應(yīng)該通過(guò)“管理費(fèi)用”核算。

　　最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬(wàn)元)

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　136

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 150

　　應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　　 136

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　(136×25%)34

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　34

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　102

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　102

　　借：盈余公積　　　　　 　　　10.2

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　 10.2

　　【點(diǎn)評(píng)】正確處理應(yīng)該是：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　136

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　136

　　首先將錯(cuò)誤處理的分錄轉(zhuǎn)銷，因?yàn)轭}目說(shuō)“制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本”，所以用庫(kù)存商品代替制造費(fèi)用;同時(shí)補(bǔ)充做正確分錄，合在一起即第一筆調(diào)整分錄。

　　題目條件說(shuō)“假定稅法規(guī)定允許稅前扣除”，所以調(diào)整分錄導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而要調(diào)減應(yīng)交所得稅136×25%，即第二筆調(diào)整分錄。

　　(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，XYZ公司于2014年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定會(huì)計(jì)上沒(méi)有將該事項(xiàng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　119

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　600

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)如不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　事項(xiàng)(6)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　700

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　700

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　600

　　借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　(40/5)8

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　108

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　108

　　借：盈余公積　　　　　　　　10.8

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　10.8

　　【點(diǎn)評(píng)】正確處理應(yīng)該是：

　　12月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　819

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　119

　　借：發(fā)出商品　　　600

　　貸：庫(kù)存商品　　　600

　　12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　8

　　貸：其他應(yīng)付款　　8

　　錯(cuò)誤處理多確認(rèn)收入700萬(wàn)元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元，要反向轉(zhuǎn)銷;同時(shí)要補(bǔ)充確認(rèn)其他應(yīng)付款700萬(wàn)元和發(fā)出商品600萬(wàn)元，也就是第一筆和第二筆調(diào)整分錄;

　　另外，補(bǔ)充確認(rèn)融資費(fèi)用在本月的攤銷金額，即第三筆調(diào)整分錄。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理