一、單項選擇題

　　1.下列交易或事項體現(xiàn)公允價值計量屬性的是(　)。

　　A.存在棄置費用的固定資產入賬價值的確定

　　B.可供出售債務工具的期末計量

　　C.委托加工存貨收回后入賬價值的確定

　　D.持有至到期投資的期末計量

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)現(xiàn)值計量屬性;選項C，按照實際發(fā)生成本確定入賬價值，體現(xiàn)歷史成本計量屬性;選項D，持有至到期投資期末以攤余成本計量，不體現(xiàn)公允價值計量屬性。

　　【點評】常見的體現(xiàn)公允價值計量屬性的事項有：

　　(1)交易性金融資產的期末計量;

　　(2)投資性房地產的后續(xù)計量口徑選擇之一;

　　(3)可供出售金融資產的期末計量;

　　(4)融資租入固定資產入賬口徑選擇之一;

　　(5)交易性金融負債的期末計量。

　　本題知識點：公允價值計量屬性

　　2.自用房屋建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額應計入(　)。

　　A.營業(yè)外支出

　　B.公允價值變動損益

　　C.資本公積

　　D.其他綜合收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』這種情況下，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益。

　　【點評】轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額之所以計入其他綜合收益，是為了防止企業(yè)通過虛假的轉化調節(jié)利潤。比如：今年利潤狀況不好，經(jīng)過此轉換后形成的增值，如果貸記公允價值變動損益，利潤就會虛增。其他綜合收益代表價值的暫時增加，在投資性房地產處置時轉為實際損益，借記其他綜合收益，貸記其他業(yè)務成本。

　　會計分錄為：

　　借：投資性房地產(以轉換當日的公允價值計量)

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(無形資產)減值準備(轉換當時已提減值準備)

　　公允價值變動損益(公允價值小于原賬面價值的差額)

　　貸：固定資產、無形資產或開發(fā)產品(按轉換當時的賬面余額結轉)

　　其他綜合收益(公允價值大于原賬面價值的差額)

　　本題知識點：非投資性房地產轉為公允價值模式的投資性房地產

　　3.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產品將發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料將發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為(　)萬元。

　　A.185　　B.189　　C.100　　D.105

　　『正確答案』A

　　『答案解析』因為該原材料是為生產已簽訂銷售合同的產品而持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應以合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15-95-20×1=185(萬元)。

　　【點評】可變現(xiàn)凈值的確認原則

　　(1)庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認

　　①可變現(xiàn)凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金

　�、陬A計售價的確認原則

　　A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

　　B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

　　(2)材料的可變現(xiàn)凈值確認

　�、儆糜诩庸ど�產的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預計售價-終端品的預計銷售稅金-終端品的預計銷售費用-預計追加成本

　　②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預計售價-材料的預計銷售稅金-材料的預計銷售費用

　　本題知識點：存貨的期末計量(綜合)

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　　4.在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于資產負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.證實某項資產在資產負債表日已經(jīng)發(fā)生了減損

　　B.已確認銷售的貨物被退回

　　C.債務人在本年度發(fā)生重大安全事故，預計無法償還報告年度所欠貨款

　　D.已確定將要支付的賠償額大于資產負債表日的估計金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，債務人無法償還所欠貨款是由于本年度所發(fā)生的安全事故所引起的，在報告年度資產負債表日并不存在這種狀況，因此不能作為調整事項處理。

　　【提示】B選項的銷售行為假設發(fā)生在資產資產負債表日之前。

　　【點評】常見的調整事項類別：

　　(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　(2)資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

　　(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

　　(4)資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　本題知識點：調整事項的判斷

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年4月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元;支付的運輸費價稅合計為0.55萬元(已取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運輸費適用的增值稅稅率為11%);款項均已通過銀行存款支付。安裝設備時，領用外購的一批工程物資，價值為10萬元，進項稅額為1.7萬元，應支付的安裝工人工資為0.3萬元，發(fā)生的專業(yè)人員服務費為0.2萬元，發(fā)生的員工培訓費為0.15萬元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司該固定資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.111

　　B.128.05

　　C.110.94

　　D.111.05

　　『正確答案』A

　　『答案解析』固定資產的入賬價值=100+0.55/(1+11%)+10+0.3+0.2=111(萬元)

　　【提示】此題中有關運輸費及其對應的進項稅額考慮方式：運輸費=0.55/(1+11%)≈0.5(萬元);運輸費對應的進項稅額=0.55-0.5=0.05(萬元)

　　分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100.5

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17.05

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117.55

　　借：在建工程　　　　　　　　　　10

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　10

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　0.5

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 0.3

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　0.2

　　借：固定資產　　　　　　　　　 111

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　 　111

　　【點評】企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。員工培訓費不是外購固定資產的成本，在實際發(fā)生時直接計入當期損益，不計入固定資產成本。

　　本題知識點：外購固定資產的一般處理

　　6.甲公司將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產設備相交換，另支付補價8萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價合計為320萬元，累計折舊為165萬元，公允價值為170萬元;乙公司用于交換的生產設備賬面原價為280萬元，累計折舊為115萬元，公允價值為180萬元。

　　假設該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等相關稅費，甲公司換入設備的入賬價值為(　)萬元。

　　A.163 　　B.165 　　C.155 　　D.160

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，所以應采用賬面價值計量。甲公司換入設備的入賬價值=320-165+8=163(萬元)。

　　【點評】賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬成本=換出資產的賬面價值+支付的銀行存款(或-收到的銀行存款)+換出資產銷項稅額-換入資產進項稅額+應支付的相關稅費，本題不考慮增值稅，也不涉及其他相關稅費，換出資產的賬面價值=320-165，支付的補價是8萬元，所以換入資產的入賬成本=320-165+8。

　　本題知識點：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換(綜合)

　　7.2×16年1月1日，甲公司外購一棟建筑物，價款為1 200萬元，購入后立即用于經(jīng)營出租，租賃期2年，年租金為60萬元，每年年末收取。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2×16年12月31日，該建筑物的公允價值為1 400萬元，2×17年12月31日，該建筑物的公允價值為1 380萬元。2×18年1月1日，甲公司將到期收回的該建筑物予以出售，售價為1 500萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司持有此投資性房地產累計影響營業(yè)利潤的金額是(　)萬元。

　　A.120 　　B.420 　　C.300 　　D.1 500

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司持有此投資性房地產累計影響營業(yè)利潤的金額=200-20+60×2+1 500-1 380=420(萬元)，出售時公允價值變動損益轉到其他業(yè)務成本的分錄，借貸方都是損益類科目，一借一貸，合計不影響營業(yè)利潤。甲公司的相關會計分錄：

　　2016年1月1日：

　　借：投資性房地產——成本　　　　　1 200

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　1 200

　　2016年12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　200

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　 60

　　2017年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 20

　　貸：投資性房地產——公允價值變動　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　 60

　　2018年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　1 500

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　1 380

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　1 200

　　——公允價值變動　　 180

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　180

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　180

　　【點評】本題易錯點是最后一筆分錄，這筆分錄借貸方都影響營業(yè)利潤，借方減少營業(yè)利潤180萬元，貸方增加營業(yè)利潤180萬元，合計對營業(yè)利潤的影響金額是0，所以不考慮這筆分錄。

　　另外，如果公允價值模式計量下的投資性房地產，是由非投資性房地產轉換來的，且當初確認了其他綜合收益，則該其他綜合收益在處置時也要轉到其他業(yè)務成本，這筆分錄是會影響營業(yè)利潤的。

　　公式：投資性房地產處置影響營業(yè)利潤=處置價款-賬面價值+其他綜合收益

　　本題知識點：公允價值模式下投資性房地產的處置

　　8.2017年12月31日，A公司庫存鋼板乙(均用于生產甲產品)的賬面價值為540萬元，未計提過存貨跌價準備，市價為520萬元，假設不發(fā)生其他銷售費用;鋼板乙生產的甲產品的市場銷售價格總額由750萬元下降為690萬元，將鋼板乙加工成甲產品尚需投入其他材料等成本370萬元，預計銷售費用及稅金為25萬元。2017年末鋼板乙應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

　　A.125　　B.20

　　C.0　　　D.245

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲產品的成本=540+370=910(萬元)，甲產品的可變現(xiàn)凈值=690-25=665(萬元)，甲產品的成本高于可變現(xiàn)凈值，表明鋼板乙發(fā)生了減值。

　　鋼板乙的可變現(xiàn)凈值=690-25-370=295(萬元)，鋼板乙的成本=540萬元，所以應計提存貨跌價準備=540-295=245(萬元)。

　　【點評】首先，用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值是以終端產品的預計售價為基礎計算的，如果終端產品簽訂了銷售合同，則以合同價計算，如果沒有簽訂合同，則以市場價格計算。

　　其次，用于繼續(xù)加工的存貨跌價準備的計算，理論上是先計算終端產品的成本和可變現(xiàn)凈值，判斷是否發(fā)生減值，若減值再計算材料等存貨的成本和可變現(xiàn)凈值，以確定減值金額。實際做題時，若為主觀題，一定要按此步驟來寫，考試是有步驟分的;若為客觀題，可以簡化計算，直接計算材料的成本和可變現(xiàn)凈值即可，結果是一樣的。

　　提示：如果存貨的一部分簽訂了合同，另一部分沒有簽訂合同，此時要拆開分別計算，分別計算有合同部分和無合同部分的可變現(xiàn)凈值與成本，計算出來各自的減值金額后相加才是存貨的總減值金額。

　　歷年考試中，還有一種考查方式，問存貨的可變現(xiàn)凈值，此時不需要判斷是否發(fā)生減值，不論減值與否，可變現(xiàn)凈值的金額都不受影響，考試時要注意審題。

　　本題知識點：存貨跌價準備的計提

　　9.下列經(jīng)濟業(yè)務所產生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.償還銀行借款所產生的現(xiàn)金流量

　　B.取得國債利息收入所產生的現(xiàn)金流量

　　C.支付經(jīng)營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量

　　D.變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，償還銀行借款所產生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量;選項B、D，變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量;選項C，支付經(jīng)營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。

　　【點評】本題屬于比較基礎和簡單的考查方式，即給出相關事項，要求判斷是經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動現(xiàn)金流量，這種題目重點是掌握現(xiàn)金流量表各項分類的內容和常見情況。

　　本題知識點：經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量內容

　　10.2×16年1月1日，甲公司以銀行存款700萬元取得乙公司70%的股份，能夠對乙公司實施控制，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 250萬元。2×17年1月31日，甲公司又以銀行存款250萬元取得乙公司8%的股權，當日乙公司凈資產自購買日開始持續(xù)計算的金額為1 750萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前均不存在任何關聯(lián)方關系。

　　不考慮其他因素，甲公司在2017年編制合并報表時，因購買少數(shù)股權而調整的資本公積金額為(　)萬元。

　　A.110

　　B.0

　　C.150

　　D.25

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司在編制合并報表時調整資本公積的金額=250-1 750×8%=110(萬元)。

　　【點評】此類題目，掌握特殊交易在合并報表中的處理原則即可，一般不要求掌握會計分錄。合并報表角度，不論是處置部分股權還是購買部分股權，均認可的是子公司從購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額，本題中，購買8%的少數(shù)股權，合并報表角度認可的金額=1 750×8%，而個別報表確認的金額是250，個別報表多確認了250-1 750×8%，因此，對于這部分差額，合并報表角度要調整資本公積。

　　本題知識點：購買子公司少數(shù)股權的處理