二、多項選擇題

　　1.甲公司于2010年12月31日從乙公司購買一項專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款為8 000萬元，每年年末付款2 000萬元，4年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/S，5%，4)=0.8227，(P/A，5%，4)=3.5460。不考慮其他因素，則甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)入賬成本為7 102萬元

　　B.確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用金額為908萬元

　　C.相關(guān)稅費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

　　D.年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長期應(yīng)付款項目金額為8 000萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』總價款的現(xiàn)值=2 000×3.5460=7 092(萬元)，甲公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=7 092+10=7 102(萬元)。會計分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　7 102

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　908

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　8 000

　　銀行存款　　　　　　　　　 10

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用是長期應(yīng)付款的備抵科目，所以年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項目列示的金額=8 000-908=7 092(萬元)。

　　【點(diǎn)評】未確認(rèn)融資費(fèi)用的計算和攤銷思路：

　　①長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額

　　=(長期應(yīng)付款入賬金額-分期付款額)-(未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬金額-已攤銷的部分)

　�、诋�(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=長期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率

　�、蹫榇_保未確認(rèn)融資費(fèi)用(未確認(rèn)融資費(fèi)用)攤銷完全，最后一期攤銷額倒擠得出。

　　本題知識點(diǎn)：終止經(jīng)營

　　2.下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的說法中，正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者為可收回金額

　　B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　C.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

　　D.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，需重新估計資產(chǎn)的可收回金額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　本題知識點(diǎn)：資產(chǎn)可收回金額的計量(綜合)

　　3.下列各交易或事項中，屬于以后期間滿足條件時能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益有(　)。

　　A.因自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益40萬元

　　B.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)的其他綜合收益300萬元

　　C.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益80萬元

　　D.因?qū)ν鈳咆攧?wù)報表進(jìn)行折算形成的外幣報表折算差額80萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，將來處置投資性房地產(chǎn)時，其他綜合收益要沖減其他業(yè)務(wù)成本;選項B，將來處置可供出售金融資產(chǎn)時，其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，或者計提減值時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失;選項D，將來處置境外經(jīng)營時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【點(diǎn)評】重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益，以后期間不能結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益，這種特殊情況一定要牢記。

　　本題知識點(diǎn)：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　4.下列各項中，屬于離職后福利計劃的有(　)。

　　A.設(shè)定提存計劃

　　B.短期利潤分享計劃

　　C.設(shè)定受益計劃

　　D.辭退福利計劃

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的福利而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，但短期薪酬和辭退福利除外，所以選項BD不正確。

　　本題知識點(diǎn)：離職后福利的核算

　　5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

　　B.負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定

　　D.在適用稅率變動時，應(yīng)對原確認(rèn)的遞延所得稅項目金額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)以該暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　【點(diǎn)評】可抵扣暫時性差異如果影響應(yīng)納稅所得額，則在產(chǎn)生期間是調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的，在轉(zhuǎn)回期間調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，因此若是以后期間不能獲得足夠彌補(bǔ)可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，則說明產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異部分或全部不能得以轉(zhuǎn)回，因此這部分不能轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異現(xiàn)在就不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因此可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，要以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　本題知識點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的核算原則

　　6.甲公司下列各項物資中，應(yīng)作為企業(yè)存貨核算的有(　)。

　　A.發(fā)出的委托加工材料

　　B.已支付貨款，尚未驗(yàn)收入庫的在途商品

　　C.約定未來購入的商品

　　D.為建造廠房而購入的工程物資

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，約定未來購入的商品，本企業(yè)還沒有擁有其所有權(quán)，成本也無法可靠計量，不滿足存貨的定義和確認(rèn)條件;選項D，為建造廠房而購入的工程物資通過工程物資核算，不屬于存貨。

　　【點(diǎn)評】存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的確認(rèn)需同時滿足兩個條件：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　本題知識點(diǎn)：存貨的概念與確認(rèn)

　　7.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化

　　B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

　　C.公允價值的計算，由未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值改為估值技術(shù)方法計算

　　D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)，屬于正常事項;選項C和D，屬于會計估計變更。

　　【點(diǎn)評】會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即一般會計政策項目的變更屬于會計政策變更。

　　常見的會計政策項目有：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等、存貨的計價方法、固定資產(chǎn)的初始計量方法、無形資產(chǎn)的確認(rèn)方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法、長期股權(quán)投資的核算方法、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則、收入的確認(rèn)方法、借款費(fèi)用的處理方法、外幣折算的方法、合并政策等。

　　本題知識點(diǎn)：會計政策變更、會計估計變更、會計差錯的區(qū)分

　　8.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日，甲公司取得一棟寫字樓同時對外經(jīng)營出租，取得時的入賬金額為3 000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，凈殘值為零，稅法折舊與會計一致。2×18年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值為3 100萬元，2×18年末公允價值為2 980萬元，則甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2×18年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)62.5萬元

　　B.2×18年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債62.5萬元

　　C.2×18年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬元

　　D.2×18年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債62.5萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)70萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』2×18年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=3 100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/20=2 850(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(3 100-2 850)×25%=62.5(萬元);2×18年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2 980(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/20×2=2 700(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(2 980-2 700)×25%=70(萬元)，2×18年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬元。

　　【點(diǎn)評】會計上對投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，因此賬面價值就按當(dāng)時的公允價值確定;稅法不認(rèn)可資產(chǎn)的公允價值變動，因此計稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法認(rèn)可折舊。

　　本題知識點(diǎn)：遞延所得稅的確認(rèn)計量

　　9.下列關(guān)于民間非營利組織凈資產(chǎn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.會計期末，各類限定性收入應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

　　B.會計期末，各類非限定性收入應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　C.若限定性凈資產(chǎn)的限制解除，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)核算

　　D.會計期末，應(yīng)將管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用等轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，期末限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，而非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn);費(fèi)用類科目，期末全部轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　【點(diǎn)評】本題考查民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算，本身難度不大，基本是對教材內(nèi)容的直接考查，但考生對這一章的內(nèi)容不夠熟悉，所以丟分率還是比較高的，對于民間非營利組織會計，重點(diǎn)掌握特定業(yè)務(wù)的核算原則即可。

　　本題知識點(diǎn)：民間非營利組織凈資產(chǎn)的表述

　　10.下列各交易或事項中，被投資企業(yè)應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有(　)。

　　A.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　B.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，甲公司只持有被投資企業(yè)40%股權(quán)，沒有達(dá)到控制，所以不能納入合并范圍。

　　【點(diǎn)評】控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。投資方對被投資方具有控制權(quán)力表現(xiàn)在：

　　(1)直接擁有半數(shù)以上表決權(quán);

　　(2)通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力;

　　(3)直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力。

　　本題知識點(diǎn)：合并范圍的認(rèn)定