五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，為了建造一幢廠房，于2014年12月1日專門從某銀行借入一筆專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和實(shí)際利率的差異)。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)2015年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　�、�1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬元。

　�、�4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元。

　�、�7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元。

　�、�12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。

　�、萆鲜鰧ｉT借款2015年取得的收入為20萬元(已存入銀行)。

　　(2)2016年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法按期償還于2014年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、俟�司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

　�、谫Y產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。

　　(3)2017年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計(jì)提了20萬元的跌價準(zhǔn)備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為110萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。

　�、谝夜�司用于置換的商品房的公允價值為1300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為143萬元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價18萬元。

　　假定甲公司對換入的商品房立即出租作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、奂坠�司換入投資性房地產(chǎn)2017年12月31日公允價值為1500萬元。

　　要求：

　　(1)確定甲公司與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2015年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司在2016年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2017年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)已計(jì)提折舊額和賬面價值。

　　(6)判斷甲公司與乙公司資產(chǎn)置換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由。計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計(jì)分錄。

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2017年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司支付發(fā)行費(fèi)用200萬元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2017年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

　　①股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　�、诖尕浀馁~面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2017年乙公司有關(guān)資料如下：

　�、�2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

　�、诮刂�2017年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。

　　(3)2017年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：

　�、�2017年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對外銷售。

　　至2017年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。

　�、�2017年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計(jì)提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計(jì)分錄。

　　(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2017年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)分錄。

　　(6)編制2017年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計(jì)分錄。

　　(7)編制2017年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計(jì)分錄。

　　(8)編制2017年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。