五、綜合題

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2017年度和2018年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2017年度

　　①2017年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2017年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計(jì)100萬(wàn)元，銷售成本為60萬(wàn)元。至2017年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

　　③2017年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元(未發(fā)生減值);甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　�、�2017年10月，甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元(未發(fā)生減值)。至2017年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

　�、�2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　(2)2018年度

　�、�2018年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ�公司施加重大影響。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　�、�2018年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

　�、�2018年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外出售。

　　④2018年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入E商品，作為存貨待售。丙公司出售該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元，銷售成本為200萬(wàn)元。至2018年12月31日，甲公司尚未對(duì)外出售該批E商品。丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元。

　�、�2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、偌坠�司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　�、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　�、奂俣ㄒ夜�司在2017年度和2018年度均未分配股利，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(2)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　(4)編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2018年12月31日確認(rèn)對(duì)丙公司投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 (150×80%)120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　要求：

　　(2)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　�、俚咒N長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　(20+15)35

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　(80+150-15)215

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　 (1000-1000×80%)200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　(1000+120)1120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　(1150×20%)230

　�、诘咒N投資收益

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 (150×80%)120

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　(150×20%)30

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　15

　�、鄣咒NA商品內(nèi)部交易

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、艿咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　⑤抵銷B商品作為固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　(50÷5×6/12)5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 [(50-5)×20%]9

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　150

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　　 150

　�、薜咒ND商品內(nèi)部交易

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　 [(50-30)×80%]16

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　(16×20%)3.2

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 3.2

　　借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　50

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　50

　　要求：

　　(3)編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 120

　　投資收益　　　　　　　　　　　　(300×80%)240

　　要求：

　　(4)編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　�、俚咒N長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　(35+30)65

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　 (215+300-30)485

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　 (1000-1000×80%)200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　(1000+120+240)1360

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　(1450×20%)290

　�、诘咒N投資收益

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 (300×80%)240

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　(300×20%)60

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 215

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　 485

　�、鄣咒N壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　　　　　　　 100

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　　　　　　　100

　�、艿咒NB商品作為固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　(50/5)10

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　(10×20%)2

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　⑤抵銷D商品內(nèi)部交易

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 [(50-30)×80%]16

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 .2

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 .2

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　(16×20%)3.2

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 .2

　　要求：

　　(5)編制甲公司2018年12月31日確認(rèn)對(duì)丙公司投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】2018年12月31日，甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[350-(300-200)]×30%=75(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75