四、計算分析題
A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年度財務(wù)報告的批準對外報出日為2017年4月10日,所得稅的匯算清繳工作于2017年4月30日完成。A公司2017年1月1日至2017年4月10日之間發(fā)生了下列事項:
(1)1月20日,因管理不善引起火災(zāi),造成公司某生產(chǎn)車間的全部設(shè)備被燒毀。根據(jù)記錄,這些設(shè)備的賬面原值為6000萬元,預(yù)計使用年限均為5年(與稅法規(guī)定相同),自2014年12月投入使用,按雙倍余額遞減法(與稅法規(guī)定相同)計提折舊,預(yù)計凈殘值率為10%(與稅法規(guī)定相同),未計提減值準備。對火災(zāi)造成的損失,保險公司同意給予1200萬元的賠款,其余損失(不考慮被毀設(shè)備清理費用和殘值收入)由A公司承擔(dān)。假設(shè)稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除,不考慮增值稅及其他相關(guān)因素的影響。
(2)1月31日,注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗,但其“研發(fā)支出——資本化支出”的余額80萬元在2016年年末尚未轉(zhuǎn)出。
稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。
要求:
(1)指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項,注明序號即可;
(2)編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(調(diào)整事項不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。
【答案】
(1)事項(1)為非調(diào)整事項,事項(2)為調(diào)整事項。
(2)①事項(1)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。其會計分錄如下:
設(shè)備2017年1月應(yīng)計提的折舊額=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(萬元)。
借:管理費用 72
貸:累計折舊 72
借:固定資產(chǎn)清理 2088
累計折舊 3912
[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]
貸:固定資產(chǎn) 6000
借:其他應(yīng)收款 1200
營業(yè)外支出 888
貸:固定資產(chǎn)清理 2088
②事項(2)的調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整——管理費用 80
貸:研發(fā)支出——資本化支出 80
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 30(80×150%×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 30
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