五、綜合題

　　1.甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×15年1月1日，甲公司將一棟自用辦公樓對(duì)外出租，當(dāng)日，辦公樓成本為3500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。

　　(2)年租金300萬(wàn)元，于每年年末收取。

　　(3)該辦公樓2×15年12月31日公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，2×16年12月31日公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。

　　(4)2×17年1月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款為3000萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅等其他因素的影響。

　　要求：編制2×15年至2×17年與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(涉及“投資性房地產(chǎn)”科目需寫出二級(jí)明細(xì)科目)

　　【答案】

　　(1)2×15年1月1日，自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　2×15年12月31日，取得租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2×15年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×16年12月31日，取得租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　2×16年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(3)2×17年1月1日，處置投資性房地產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　　300

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2.甲公司(股份有限公司)為增值稅一般納稅人，銷售商品及動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為17%，2×16年至2×17年發(fā)生的與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司支付的對(duì)價(jià)為一批庫(kù)存商品和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備(固定資產(chǎn))，該批庫(kù)存商品的成本為3000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)為3700萬(wàn)元;設(shè)備的原值為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。同時(shí)，以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。相關(guān)股權(quán)變更手續(xù)已辦理完畢。

　　要求：(1)說明甲公司合并乙公司屬于哪種合并類型，簡(jiǎn)述理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算合并乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司是從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)合并乙公司形成的商譽(yù)=4680-5000×80%=680(萬(wàn)元)。

　　(2)2×16年6月30日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8500萬(wàn)元(差額為一臺(tái)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊)，取得投資后甲公司向丙公司董事會(huì)派出董事，參與其財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策，當(dāng)日董事會(huì)改選工作完成。

　　要求：(3)說明甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)如何進(jìn)行核算，并簡(jiǎn)述理由。

　　【答案】甲公司應(yīng)將對(duì)丙公司投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：甲公司向丙公司董事會(huì)派出董事參與其財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)決策，說明對(duì)丙公司具有重大影響，所以應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　(4)2×16年12月1日，甲公司將一批原材料出售給丙公司，該批原材料的成本為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為300萬(wàn)元，至年末丙公司已將該批原材料對(duì)外出售了80%。

　　(5)2×16年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元(其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元)，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

　　(7)2×17年12月31日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，上年自甲公司購(gòu)入的原材料全部出售。

　　要求：(4)編制2×16年及2×17年與丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】①取得丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　�、�2×16年12月31日丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=[2000-500(1-6月凈利潤(rùn))]-500(購(gòu)買日公允與賬面差額)/5×6/12-(300-200)(順流交易)×(1-80%)=1430(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　(1430×30%)429

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 429

　�、�2×17年12月31日

　　丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=3000-500/5+(300-200)×20%=2920(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　(2920×30%)876

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 876

　　(3)2×16年10月1日，甲公司自其母公司處取得丁公司60%的股權(quán)，從而能夠?qū)Χ」�司�?shí)施控制。甲公司向其母公司定向增發(fā)5000萬(wàn)股股票，每股面值1元，每股公允價(jià)值為3.6元，支付券商發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。當(dāng)日丁公司個(gè)別報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，在集團(tuán)內(nèi)合并財(cái)務(wù)表中歸屬于丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，無(wú)商譽(yù)。相關(guān)股權(quán)變更手續(xù)已辦理完畢。以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)80萬(wàn)元。

　　要求：(5)說明甲公司合并丁公司屬于哪種合并類型，簡(jiǎn)述理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司合并丁公司屬于同一控制企業(yè)合并。

　　理由：合并前甲公司和丁公司均屬于同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的公司，受同一母公司控制。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　(10000×60%)6000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　1000

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 　　　300

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　(6)2×17年6月30日，甲公司將持有丁公司股權(quán)出售90%，取得處置價(jià)款9000萬(wàn)元，已存入銀行。因剩余股權(quán)持股比例較低，對(duì)丁公司達(dá)不到重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　其他資料：涉及資產(chǎn)出售的均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司與乙公司、丙公司、丁公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：(6)編制甲公司出售丁公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，必須寫出相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　 (9000/90%×10%)1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000