四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2×17年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：

　　(1)庫(kù)存A產(chǎn)品，賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為40萬(wàn)元。

　　【答案】(1)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200-40=1160(萬(wàn)元)，其成本為賬面余額1000萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值大于成本，期末A產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)為0，所以本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-100(期初余額)=-100(萬(wàn)元)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　　　　　　　 　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)庫(kù)存B產(chǎn)品，賬面余額為1200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存B產(chǎn)品中，有40%已簽訂不可撤銷銷售合同，合同價(jià)款為560萬(wàn)元;另60%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為700萬(wàn)元。B產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金共計(jì)80萬(wàn)元。

　　【答案】①有合同部分：可變現(xiàn)凈值=560-80×40%=528(萬(wàn)元);成本=1200×40%=480(萬(wàn)元);可變現(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、跓o(wú)合同部分：可變現(xiàn)凈值=700-80×60%=652(萬(wàn)元);成本=1200×60%=720(萬(wàn)元);可變現(xiàn)凈值低于成本，期末B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=720-652=68(萬(wàn)元)，本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68-0(B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額)=68(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　68

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　68

　　(3)庫(kù)存C材料因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無(wú)法使用，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。C材料的賬面余額為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為16萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【答案】C材料的可變現(xiàn)凈值=260-16=244(萬(wàn)元)，材料成本為300萬(wàn)元，因可變現(xiàn)凈值低于成本，故期末C材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=300-244=56(萬(wàn)元)，本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=56-0(C材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額)=56(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C材料　　　　　　　　　　　　56

　　2.甲公司屬于增值稅一般納稅人，銷售動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為17%，甲公司2×15至2×17年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年12月31日，甲公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

　　要求：編制2×15年度與該生產(chǎn)線有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年1月1日，甲公司開(kāi)始安裝該生產(chǎn)線，共發(fā)生安裝費(fèi)10萬(wàn)元，2×16年3月31日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并在月末投入使用，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生了減值，甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1500萬(wàn)元，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方式均不改變。

　　要求：編制2×16年度與該生產(chǎn)線有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　2×16年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(2020-20)÷5×9/12=300(萬(wàn)元)。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　說(shuō)明：根據(jù)題干以及老師講解，此處用“生產(chǎn)成本”科目更為準(zhǔn)確

　　2×16年12月31日生產(chǎn)線的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者1500萬(wàn)元。該生產(chǎn)線2×16年12月31日的賬面價(jià)值=2020-300=1720(萬(wàn)元)。生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1720-1500=220(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　220

　　(4)2×17年12月31日，該固定資產(chǎn)以600萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格出售。假定不考慮其他因素。

　　要求：編制2×17年度與該生產(chǎn)線有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×17年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1500-20)÷(4×12+3)×12=348.24(萬(wàn)元)。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　348.24

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　348.24

　　說(shuō)明：根據(jù)題干以及老師講解，此處用“生產(chǎn)成本”科目更為準(zhǔn)確

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1151.76

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　648.24

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　551.76

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 1151.76

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 102