一、單項選擇題

　　1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是(　　)。

　　A.確認預計負債

　　B.對存貨計提跌價準備

　　C.對外公布財務報表時提供可比信息

　　D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

　　【答案】D

　　【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)從法律形式看屬于出租方的資產(chǎn)，但實質(zhì)上與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到租入方，故租入方應視同自有固定資產(chǎn)入賬，選項D正確。

　　2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。本月購進原材料400公斤，貨款為12000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2040元，另發(fā)生保險費700元，入庫前的挑選整理費用260元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5%，經(jīng)查該短缺屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際成本為(　　)元。

　　A. 12312

　　B. 14352

　　C. 15000

　　D. 12960

　　【答案】D

　　【解析】甲企業(yè)購入該批原材料的實際成本=12000+700+260=12960(元)。

　　3.A公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2×15年12月6日，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同：A公司于2×16年3月26日向B公司銷售筆記本電腦2500臺，每臺售價1.2萬元。2×15年12月31日A公司庫存筆記本電腦3000臺，單位成本為1萬元，賬面總成本為3000萬元，未計提存貨跌價準備。2×15年12月31日筆記本電腦市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費為每臺0.05萬元。2×15年12月31日筆記本電腦的賬面價值為(　　)萬元。

　　A. 3375

　　B. 2950

　　C. 2700

　　D. 3300

　　【答案】B

　　【解析】由于A公司持有的筆記本電腦數(shù)量3000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量。因此，有合同的2500臺筆記本電腦和超過合同數(shù)量的500臺筆記本電腦應分別計算可變現(xiàn)凈值。有合同部分的可變現(xiàn)凈值=2500×1.2-2500×0.05=2875(萬元)，成本=2500×1=2500(萬元)，賬面價值為其成本2500萬元;超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=500×0.95-500×0.05=450(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，賬面價值為其可變現(xiàn)凈值450萬元。2×15年12月31日，該批筆記本電腦賬面價值=2500+450=2950(萬元)。

　　4.甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2×16年3月對一條生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線的賬面原值為400萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，至2×16年3月，該生產(chǎn)線已使用2年，已計提折舊160萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備40萬元;改造時發(fā)生資本化支出72萬元，涉及被替換部分的賬面原值為100萬元，當年9月30日生產(chǎn)線改造完成達到預定可使用狀態(tài)，則甲公司該固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A. 150

　　B. 220

　　C. 172

　　D. 222

　　【答案】D

　　【解析】甲公司該固定資產(chǎn)改造后的入賬價值=(400-160-40)+72-(100-100/5×2-40/400×100)=222(萬元)。

　　5.甲公司2×17年發(fā)生廠房工程支出200萬元，設(shè)備及安裝支出600萬元，支付總工程項目管理費，可行性研究費，監(jiān)理費等共計50萬元，進行負荷試車領(lǐng)用本公司材料等成本20萬，取得試車收入10萬元，2×17年8月30日，該工程達到預定可使用狀態(tài)，甲公司預計廠房使用壽命為20年，設(shè)備使用壽命為10年，假定預計凈殘值均為0，均按照年限平均法計提折舊，2×17年該設(shè)備應計提的折舊金額為(　　)萬元。

　　A. 21.5

　　B. 10

　　C. 12.67

　　D. 12

　　【答案】A

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　　【解析】發(fā)生的待攤支出按照廠房工程支出及設(shè)備安裝支出比例進行分攤，設(shè)備入賬價值=600+600×(50+20-10)/(600+200)=600+45=645(萬元)，2×17年該設(shè)備應計提的折舊金額=645/10×4/12=21.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：在建工程——建筑工程　　　　　　　　　　　　 200

　　——安裝工程　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　(50+20-10)60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：在建工程——建筑工程　　　　　 (60×200/800)15

　　——安裝工程　　　　　 (60×600/800)45

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　 215

　　——設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　 645

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　860

　　6.2×17年1月1日，甲公司將一項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行后續(xù)計量，該投資性房地產(chǎn)的原價為40000萬元，已計提折舊10000萬元，未計提減值準備，2×17年1月1日，其公允價值為50000萬元，甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照5%計提任意盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，則轉(zhuǎn)換日影響2×17年度資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目年初的金額為(　　)萬元。

　　A. 12750

　　B. 20000

　　C. 15000

　　D. 13500

　　【答案】A

　　【解析】轉(zhuǎn)換日影響2×17年資產(chǎn)負債表中年初“未分配利潤”項目的金額=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×85%=12750(萬元)。

　　會計政策變更分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 50000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　(20000×25%)5000

　　盈余公積——法定盈余公積　　　(15000×10%)1500

　　——任意盈余公積　　　　(15000×5%)750

　　利潤分配——未分配利潤　　　 (15000×85%)12750

　　7.2×17年1月1日，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司60%股權(quán)。當日，乙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元，最終控制方收購被合并方時確認的商譽為180萬元，未發(fā)生減值。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A. 1920

　　B. 2100

　　C. 3200

　　D. 3500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%+180=2100(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　1100

　　【拓展】甲公司在合并日編制合并財務報表時，應當如何編制長期股權(quán)投資的抵銷分錄?

　　借：乙公司相對于母公司而言的凈資產(chǎn)賬面價值　　　3200

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　(3200×60%+180)2100

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　(3200×40%)1280

　　8.2×17年1月1日甲公司取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，取得投資時被投資單位的一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，至投資時固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。除該項資產(chǎn)外，被投資單位其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，甲公司2×17年對該項股權(quán)投資應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A. 400

　　B. 392

　　C. 320

　　D. 210

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×17年對該項股權(quán)投資應確認的投資收益=[1000-(600-400)/10]×40%=392(萬元)。

　　9.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2×16年3月10日，甲公司以一批庫存商品為對價取得乙公司30%的股權(quán)，該批商品的賬面價值為1200萬元，公允價值為1500萬元(等于計稅價格)，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6800萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。假定不考慮其他因素，取得該項投資時對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A. 0

　　B. 300

　　C. 285

　　D. 585

　　【答案】D

　　【解析】取得該項投資時對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=6800×30%-1500×(1+17%)+(1500-1200)=585(萬元)。

　　10.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，對該股�?quán)投資采用權(quán)益法核算。2×16年4月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款900萬元，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本為1300萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他綜合收益為100萬元(均為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動產(chǎn)生)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為50萬元。處置投資當日，剩余股權(quán)的公允價值為900萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。甲公司出售其持有的50%股權(quán)時，下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.應結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益100萬元

　　B.應結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——其他資本公積25萬元

　　C.剩余股權(quán)部分應確認可供出售金融資產(chǎn)900萬元

　　D.應確認投資收益350萬元

　　【答案】B

　　【解析】處置時應將全部其他綜合收益和資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入投資收益，選項A正確，選項B錯誤;將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，選項C正確;應確認投資收益=處置收益(900-1600×50%)+其他綜合收益轉(zhuǎn)入100+資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入50+可供出售金融資產(chǎn)公允價值與剩余投資賬面價值的差額(900-1600×50%)=350(萬元)，選項D正確。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　150