五、綜合題

　　A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：

　　(1)A公司對B公司投資資料如下：

　�、�2010年1月1日，A公司以當(dāng)日向B公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項生產(chǎn)設(shè)備作為對價，取得B公司80%的股權(quán)。A公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元;該項固定資產(chǎn)系2009年購入的，賬面原價為350萬元，已提折舊150萬元，投資日含稅公允價值為300萬元。

　�、谠诤喜⑶埃珹公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2010年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經(jīng)評估，B公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。2010年1月1日，B公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊;該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元。

　�、蹵公司在合并過程中，為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費等共計100萬元。

　�、軧公司2010年度實現(xiàn)凈利潤586萬元，提取盈余公積58.6萬元;2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益的金額為30萬元(已扣除所得稅影響)。2011年實現(xiàn)凈利潤512萬元，提取盈余公積51.2萬元，2011年宣告分派2010年現(xiàn)金股利110萬元。2011年可供出售金融資產(chǎn)未引起其他綜合收益發(fā)生變動。

　�、轇公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。

　�、逜公司與B公司的內(nèi)部交易資料如下：

　　A公司2010年銷售100件A產(chǎn)品給B公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，B公司2010年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。B公司2011年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元。

　　A公司2010年6月20日出售一件產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，B公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　2010年1月1日，A公司與B公司之間不存在應(yīng)收應(yīng)付賬款;截至2010年12月31日，A公司向B公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行，A公司應(yīng)收B公司賬款的余額為117萬元，A公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元;2011年12月31日，應(yīng)收B公司賬款的余額仍為117萬元，A公司對其補提壞賬15萬元。

　　(2)A公司對D公司投資資料如下：

　�、�2010年1月2日，A公司支付450萬元，取得D公司40%的股權(quán)，取得投資時D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1 000萬元。取得該項股權(quán)后，A公司對D公司具有重大影響。

　�、�2010年2月，D公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給A公司，售價為200萬元，成本為100萬元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售30%。至2011年末全部實現(xiàn)對外出售。

　�、�2010年3月，A公司出售一批商品給D公司，商品成本為300萬元，售價為500萬元，至2010年末，D公司從A公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。至2011年末全部實現(xiàn)對外銷售。

　　④D公司2010年度實現(xiàn)凈利潤870萬元，2011年度實現(xiàn)凈利潤630萬元。

　　(3)其他有關(guān)資料如下：

　�、貯公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，不考慮增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;

　�、贏公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　<1> 、編制A公司在2010年1月1日投資B公司時及持有期間有關(guān)現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　【正確答案】 編制A公司在2010年1月1日投資時及有關(guān)現(xiàn)金股利的會計分錄。

　�、�2010年1月1日投資時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 200

　　累計折舊 150

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：長期股權(quán)投資 3 300

　　貸：固定資產(chǎn)清理 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 43.59

　　資產(chǎn)處置損益56.41(256.41-200)

　　股本 1 000

　　資本公積——股本溢價 2 000(0.5分)

　　借：資本公積——股本溢價 100

　　貸：銀行存款 100

　�、�2010年分派2009年現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應(yīng)收股利 80(100×80%)

　　貸：投資收益　　80(0.5分)

　�、�2011年宣告分配2010年現(xiàn)金股利110萬元：

　　借：應(yīng)收股利 88

　　貸：投資收益 　88

　　【該題針對“合并報表的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　<2> 、計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2010年和2011年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】 計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2010年和2011年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(萬元)(0.5分)

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×40%=240(萬元)(0.5分)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司 240(600×40%)

　　貸：投資收益 240(0.5分)

　　A公司確認(rèn)的D公司2011年底的凈利潤份額=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——D公司 360

　　貸：投資收益 360(0.5分)

　　【該題針對“合并報表的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　<3> 、編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄(含對A公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　　【正確答案】 編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對A、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入 500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500(0.5分)

　　借：營業(yè)成本 80〔40×(5-3)〕

　　貸：存貨 80(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：所得稅費用 20(0.5分)

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本　 60

　　固定資產(chǎn)——原價　40(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　貸：所得稅費用 9(0.5分)

　　c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款117

　　貸：應(yīng)收賬款　　117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　10(0.5分)

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(0.5分)

　�、趯�B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　存貨 150

　　貸：資本公積 187.5

　　遞延所得稅負(fù)債 62.5(0.5分)

　　借：管理費用 10

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨 60

　　借：遞延所得稅負(fù)債 17.5

　　貸：所得稅費用 17.5(0.5分)

　　③按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：投資收益 80

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 80(0.5分)

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤=586-10-60+17.5=533.5(萬元)(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 　426.8(533.5×80%)

　　貸：投資收益426.8

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 　24(30×80%)

　　貸：其他綜合收益24

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對B公司的長期股權(quán)投資賬面余額=3 300-80+426.8+24=3 670.8(萬元)(0.5分)

　�、艿咒NA公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　 2 600

　　資本公積287.5(100+187.5)

　　其他綜合收益 30

　　盈余公積 138.6(80+58.6)

　　未分配利潤——年末1 094.9(720+533.5-58.6-100)

　　商譽 350(3 300-3 687.5×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司　 3 670.8

　　少數(shù)股東權(quán)益　 830.2(4 151×20%)(0.5分)

　　⑤抵銷子公司的利潤分配項目：

　　借：投資收益 426.8(533.5×80%)

　　少數(shù)股東損益 106.7(533.5×20%)

　　未分配利潤——年初 720

　　貸：提取盈余公積 58.6

　　向所有者(或股東)的分配100

　　未分配利潤——年末　 1 094.9(0.5分)

　�、奁渌�抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585(0.5分)

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 24(0.5分)

　�、邔�A公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵銷：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕

　　貸：存貨 28(0.5分)

　　借：營業(yè)收入 200(500×40%)

　　貸：營業(yè)成本 120(300×40%)

　　投資收益 80(0.5分)

　　【該題針對“合并報表的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　<4> 、編制A公司2011年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄(含對A公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 編制A公司2011年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄(含對A公司、D公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�A公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤——年初　　80

　　貸：營業(yè)成本80(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：所得稅費用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20(0.5分)

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤——年初　 40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　4

　　貸：未分配利潤——年初　 4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　貸：未分配利潤——年初 9

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　8(40/5)

　　貸：管理費用 　8(0.5分)

　　借：所得稅費用 2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2(0.5分)

　　c.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 　117

　　貸：應(yīng)收賬款 　117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　10

　　貸：未分配利潤——年初　　10

　　借：未分配利潤——年初 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失15(0.5分)

　　借：所得稅費用 3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75(0.5分)

　�、趯�B公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　存貨 150

　　貸：資本公積 187.5

　　遞延所得稅負(fù)債 62.5(0.5分)

　　借：管理費用 10

　　未分配利潤——年初10

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 20

　　借：營業(yè)成本 90

　　未分配利潤——年初 60

　　貸：存貨 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債 42.5

　　貸：未分配利潤——年初 17.5

　　所得稅費用 25(0.5分)

　　③按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：未分配利潤——年初 80

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 80

　　借：投資收益 88

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 88(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 450.8

　　貸：未分配利潤——年初　 426.8

　　其他綜合收益 24

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2011年度的凈利潤=512-10-90+25=437(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 349.6(437×80%)

　　貸：投資收益　 349.6(0.5分)

　　2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=3 300-80-88+450.8+349.6=3 932.4(萬元)

　　④抵銷A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　 2 600

　　資本公積 287.5

　　其他綜合收益　30

　　盈余公積 189 .8(138.6+51.2)

　　未分配利潤——年末 1 370.7(1 094.9+437-51.2-110)

　　商譽 350

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司　 3 932.4

　　少數(shù)股東權(quán)益　 895.6(4 478×20%)(0.5分)

　　借：投資收益349.6(437×80%)

　　少數(shù)股東損益87.4(437×20%)

　　未分配利潤——年初 1 094.9

　　貸：提取盈余公積 　51.2

　　向所有者(或股東)的分配 110

　　未分配利潤——年末　 1 370.7(0.5分)

　　【該題針對“合并報表的處理(綜合)”知識點進行考核】