四、計(jì)算分析題

　　1、X公司于2012年1月1日合并了Y公司，雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司持有Y公司80%股權(quán)。母子公司適用所得稅稅率均為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：

　　(1)X公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為2%，2012年、2013年X公司應(yīng)收Y企業(yè)賬款分別為1000萬元、1200萬元。

　　(2)2012年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%。X公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2 086.54萬元。同日Y公司直接從X公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50%，并作為持有至到期投資核算。

　　<1> 、編制2012年和2013年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

　　【正確答案】 2012年：

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000(1分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20(1000×2%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失20(1分)

　　借：所得稅費(fèi)用5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5(1分)

　　2013年：

　　借：應(yīng)付賬款 1200

　　貸：應(yīng)收賬款 1200(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4(1200×2%-20)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4(0.5分)

　　或合并編制

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 24

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20

　　資產(chǎn)減值損失 4

　　借：未分配利潤(rùn)——年初5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　借：所得稅費(fèi)用1(4×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1(0.5分)

　　或合并編制

　　借：未分配利潤(rùn)——年初5(20×25%)

　　所得稅費(fèi)用 1(4×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6(24×25%)

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、編制2012年和2013年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄(不考慮與現(xiàn)金流量表有關(guān)的抵銷分錄)。

　　【正確答案】 2012年：

　　X公司對(duì)上述債券的處理如下：

　　實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=1 043.27×5%=52.16(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=1 000×6%=60(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬元)(0.5分)

　　所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷處理：

　　借：應(yīng)付債券1 035.43(1 043.27-7.84)

　　貸：持有至到期投資 1 035.43(0.5分)

　　借：投資收益 52.16

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.16(0.5分)

　　借：應(yīng)付利息 60

　　貸：應(yīng)收利息 60

　　2013年：

　　X公司對(duì)上述債券的處理如下：

　　實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=1 000×6%=60(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-51.77=8.23(萬元)(0.5分)

　　所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷處理：

　　借：應(yīng)付債券1 027.2(1 043.27-7.84-8.23)

　　貸：持有至到期投資 1 027.2(0.5分)

　　借：投資收益 51.77

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51.77(0.5分)

　　借：應(yīng)付利息 60

　　貸：應(yīng)收利息 60

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】