一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2016年1月1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9000萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A、9550

　　B、9640

　　C、9440

　　D、10050

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=800×80%-250×80%+9000=9440(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、下列有關(guān)母公司對(duì)不喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是(　)。

　　A、從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益

　　B、從母公司個(gè)別報(bào)表角度，出售股權(quán)取得的價(jià)款與所處置投資的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表

　　C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))

　　D、由于母公司并沒(méi)有喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，因此不影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 母公司處置子公司投資不喪失控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))，因而對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有一定的影響。

　　【該題針對(duì)“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、A公司于2010年12月29日以1000萬(wàn)元取得對(duì)B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為800萬(wàn)元。2011年12月25日A公司又出資100萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，當(dāng)日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為950萬(wàn)元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列處理正確的是(　)萬(wàn)元。

　　A、調(diào)減資本公積5

　　B、調(diào)減資本公積20

　　C、調(diào)減投資收益5

　　D、調(diào)減投資收益20

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 購(gòu)買少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表中，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增比例享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，不足的沖減留存收益。所以本題應(yīng)調(diào)減資本公積=100-950×10%=5(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、甲公司2014年1月1日購(gòu)買了乙公司30%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，初始取得成本為500萬(wàn)元，2014年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①分紅200萬(wàn)元;②實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)600萬(wàn)元;③因可供出售金融資產(chǎn)增值而產(chǎn)生其他綜合收益30萬(wàn)元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬(wàn)元，完成對(duì)乙公司的控股合并，該項(xiàng)合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 700萬(wàn)元。合并當(dāng)日原30%股份的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，甲公司個(gè)別報(bào)表角度的長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面余額為(　)萬(wàn)元。

　　A、1 400

　　B、1 429

　　C、1 190

　　D、1 219

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股權(quán)投資的賬面余額=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(萬(wàn)元);

　�、诩坠�司合并當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=629+800=1 429(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A、所有子公司(除宣告破產(chǎn)、清理整頓的以外)均應(yīng)納入合并范圍

　　B、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)認(rèn)定為子公司

　　C、已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍

　　D、在確定能否控制被投資單位時(shí)，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在確定能否控制被投資單位時(shí)，要考慮潛在表決權(quán)因素。

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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　　6、母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。2010年母公司銷售100件產(chǎn)品給子公司，銷售成本為每件3萬(wàn)元，售價(jià)為每件4萬(wàn)元。子公司購(gòu)進(jìn)后，向集團(tuán)外銷售50件，取得收入250萬(wàn)元，其余50件形成存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷分錄的表述中不正確的是(　)。

　　A、抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬(wàn)元

　　B、合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

　　C、合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元

　　D、合并利潤(rùn)中確認(rèn)遞延所得稅收益12.5萬(wàn)元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元(50×1)。合并報(bào)表存貨的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，所以屬于可抵扣暫時(shí)性差異為50萬(wàn)元，合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元(50×25%)，選項(xiàng)B、D正確。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2010年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給乙公司，售價(jià)為150萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為100萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，按5年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額(　)萬(wàn)元。

　　A、50

　　B、10

　　C、-35

　　D、-40

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=150-100=50(萬(wàn)元)

　　2010年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=50/5×6/12=5(萬(wàn)元)

　　在2011年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5(50/5×6/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 11.25

　　2011年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=50/5=10(萬(wàn)元)

　　在2011年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　　貸：管理費(fèi)用 10

　　借：所得稅費(fèi)用　　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　2.5

　　所以，在編制2011年的合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=-50+5+10=-35(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8、下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A、對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映

　　B、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　D、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　【該題針對(duì)“報(bào)告期內(nèi)增減子公司時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為3500萬(wàn)元和1200萬(wàn)元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計(jì)800萬(wàn)元，當(dāng)年收到現(xiàn)金600萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)，甲公司編制2015年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A、3200

　　B、2400

　　C、2600

　　D、3800

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=(2200+1000)-600=2600(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10、甲公司擁有4名股東，分別為M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，甲公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，需至少60%表決通過(guò)。董事會(huì)由7名董事組成，其中4名董事由M企業(yè)任命，剩余3名分別由N公司、K公司和L公司各任命1名。股東們簽訂協(xié)議賦予M任命的其中1名董事作為董事會(huì)主席，并且在董事會(huì)會(huì)議上享有額外的一票�；�于上述資料，如下論斷中正確的是(　)。

　　A、M控制甲公司

　　B、M、N、K和L共同控制甲公司

　　C、M、N、K和L均具備對(duì)甲公司重大影響能力

　　D、僅憑上述資料，無(wú)法認(rèn)定控制關(guān)系

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能達(dá)到對(duì)甲公司的控制。

　　【該題針對(duì)“控制的定義和判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11、甲公司是一個(gè)投資性主體，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列事項(xiàng)應(yīng)該在合并工作底稿中反映的是(　)。

　　A、甲公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

　　B、甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

　　C、甲公司的合營(yíng)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

　　D、不為甲公司的投資性活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 母公司是投資性主體的，母公司應(yīng)將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【該題針對(duì)“合并范圍的豁免”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】