五、綜合題

　　1、甲公司、乙公司和丙公司2012年和2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。

　　(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2 340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2 340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　<1> 、分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【正確答案】 ①收補(bǔ)價(jià)方(甲公司)補(bǔ)價(jià)所占比例=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;(1分)

　　②支補(bǔ)價(jià)方(丙公司)補(bǔ)價(jià)所占比例=200/(1200+200)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(1分)

　　<2> 、計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 ①甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)=100(萬(wàn)元)(1分)

　�、诩坠�司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　 1200

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 200

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　其他綜合收益　　　 50

　　銀行存款 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 350

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　投資收益 50(3分)

　　<3> 、編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 借：資產(chǎn)減值損失 280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 280(1分)

　　<4> 、計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 ①甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)(1分)

　　②甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬(wàn)元)(1分)

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　 1940

　　壞賬準(zhǔn)備 　　 280

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　120

　　貸：應(yīng)收賬款 2340(2分)

　　<5> 、計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 ①乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)(1分)

　�、谝夜�司重組收益=2 340-1940-100=300(萬(wàn)元)(1分)

　�、劢瑁簯�(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 　　　1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 300(2分)

　　<6> 、分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】 ①甲公司：

　　借：銀行存款 　　2040

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1940

　　營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　100(1分)

　�、谝夜�司：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　貸：銀行存款 2040(2分)