四、計算分析題

　　1、A公司與B公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換資料如下：

　　(1)2X10年5月2日，A公司決定與B公司簽訂協(xié)議，進行資產(chǎn)置換，A公司換出其具有完全產(chǎn)權(quán)并用于經(jīng)營出租的寫字樓，A公司采用成本模式進行后續(xù)計量。B公司換出以交易為目的的短期股票投資。

　　(2)2X10年6月30日，A公司與B公司辦理完畢相關(guān)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，A公司與B公司資產(chǎn)置換日資料為：

　�、貯公司換出：投資性房地產(chǎn)的原值為10 000萬元;至2X10年6月30日已計提折舊1 000萬元;公允價值為20 000萬元，適用的增值稅稅率為11%;A公司為換入股票另支付10萬元的相關(guān)稅費。

　　②B公司換出：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元(其中成本為12 000萬元，公允價值變動為6 000萬元);公允價值為21 000萬元。B公司為換出股票另支付10萬元的相關(guān)稅費。

　�、壑脫Q協(xié)議約定，B公司應(yīng)向A公司支付銀行存款1200萬元，置換日尚未支付。

　　(3)A公司換入股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn);B公司換入寫字樓當日經(jīng)營出租給某公司，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(4)2X10年7月20日，B公司向A公司支付銀行存款1200萬元。假定整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

　　(5)2X10年12月31日，A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為22 000萬元。

　　(6)2X10年12月31日，B公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價值為23 000萬元。

　　<1> 、計算資產(chǎn)置換日A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的成本。

　　【正確答案】 A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的成本

　　=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(萬元)(2分)

　　<2> 、編制A公司資產(chǎn)置換日換入可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 21 010

　　其他應(yīng)收款1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2200

　　銀行存款 10 (1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 000

　　貸：投資性房地產(chǎn) 10 000(1分)

　　<3> 、計算資產(chǎn)置換日B公司換入投資性房地產(chǎn)的成本。

　　【正確答案】 B公司換入投資性房地產(chǎn)的成本

　　=21 000+1200-20000×11%=20 000(萬元)(2分)

　　<4> 、編制資產(chǎn)置換日B公司換入投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2200

　　公允價值變動損益 6 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 12 000

　　——公允價值變動 6 000

　　投資收益 8 990(21 000-12 000-10)

　　其他應(yīng)付款1200

　　銀行存款 10(2分)

　　<5> 、編制B公司向A公司支付銀行存款的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：其他應(yīng)付款 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　<6> 、編制2X10年12月31日，A公司和B公司有關(guān)公允價值變動的會計分錄。

　　【正確答案】 A公司：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 990(22 000-21 010)

　　貸：其他綜合收益 990 (1分)

　　B公司：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 000(23 000-20 000)

　　貸：公允價值變動損益 3 000(1分)