五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。自2016年5月1日后取得的作為固定資產(chǎn)或在建工程核算的不動產(chǎn)，按稅法規(guī)定，不動產(chǎn)涉及進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中扣除;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中扣除。2017年甲公司新增固定資產(chǎn)的情況如下：

　　(1)1月1日，甲公司外購一棟正在建造中的廠房，初始支付購買款項100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為11萬元;購入后繼續(xù)建造，建造過程中領(lǐng)用了一批專門為該廠房購入的工程物資，該批工程物資不含稅的價款為160萬元，購入時進(jìn)項稅額為27.2萬元;至年末該廠房建造完工，并支付了工程款項尾款40萬元。該工程建造過程中占用了一筆借款，該借款于2017年1月1日專門為該廠房建造借入，本金為400萬元，年利率7%，期限為3年，按年支付利息。

　　(2)7月1日，外購一臺生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為400萬元(不含稅)，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬元。該設(shè)備購入后需要進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生安裝工人工資24萬元;安裝過程中領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為40萬元，公允價值為60萬元。至年末設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)12月31日，與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，以本公司的一臺大型生產(chǎn)設(shè)備置換乙公司的一棟小型辦公樓。甲公司生產(chǎn)設(shè)備的原值為160萬元，置換前已計提折舊20萬元，置換日公允價值為170萬元。乙公司辦公樓原值為240萬元，已計提折舊60萬元，公允價值為200萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.1萬元。

　　上述資產(chǎn)均未發(fā)生減值，交換后，均繼續(xù)作為固定資產(chǎn)核算。假定該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，乙公司為增值稅一般納稅人，其增值稅稅率以及抵扣政策與甲公司均一致。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，計算專門借款的本年利息，判斷借款利息費(fèi)用是否需要進(jìn)行資本化，并簡單說明理由。

　　【正確答案】 專門借款本年利息=400×7%=28(萬元)(1分)

　　借款利息費(fèi)用需要進(jìn)行資本化;理由：該廠房的建造時間為1年，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，因此借款利息費(fèi)用需要進(jìn)行資本化的處理。(2分)

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)(2)，分別計算廠房及設(shè)備的入賬價值，并分別編制與購買、建造和安裝相應(yīng)固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】 ①廠房的入賬價值=100+160+40+28=328(萬元)(0.5分)

　　相關(guān)分錄：

　　支付工程款項：

　　借：在建工程 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6.6

　　——待抵扣進(jìn)項稅額 4.4

　　貸：銀行存款 111 (1分)

　　領(lǐng)用工程物資：

　　借：在建工程 160

　　貸：工程物資 160 (0.5分)

　　期末結(jié)算并支付工程尾款：

　　借：在建工程 40

　　貸：銀行存款 40 (0.5分)

　　期末計提利息：

　　借：在建工程 28

　　貸：應(yīng)付利息 28(0.5分)

　　完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 328

　　貸：在建工程 328 (0.5分)

　�、谠O(shè)備的入賬價值=400+10+6+24+40=480(萬元) (0.5分)

　　借：在建工程 416

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 68

　　貸：銀行存款 484 (1分)

　　發(fā)生安裝工人工資：

　　借：在建工程 24

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 (0.5分)

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 40

　　貸：庫存商品 40 (0.5分)

　　完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 480

　　貸：在建工程 480 (1分)

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計算甲公司換入辦公樓的入賬價值，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】 甲公司換入辦公樓的入賬成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的銀行存款-可抵扣的進(jìn)項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=170×(1+17%)-200×11%+23.1=200(萬元)。(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理 140

　　累計折舊 20

　　貸：固定資產(chǎn)——大型設(shè)備 160 (1分)

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13.2

　　——待抵扣進(jìn)項稅額8.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理 140

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 28.9

　　資產(chǎn)處置損益 30

　　銀行存款 23.1 (2分)

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，計算乙公司換入設(shè)備的入賬價值、換出辦公樓應(yīng)確認(rèn)的處置損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 乙公司換入設(shè)備的入賬成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值-收到的銀行存款-可抵扣的進(jìn)項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=200×(1+11%)-23.1-170×17%=170(萬元)，乙公司換出辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益=200-(240-60)=20(萬元)。 (1分)

　　乙公司相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計折舊 60

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 240 (1分)

　　借：固定資產(chǎn)——大型設(shè)備 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 28.9

　　銀行存款 23.1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22

　　資產(chǎn)處置損益20 (2分)

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】