四、計(jì)算分析題

　　1、遠(yuǎn)東股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)東公司)為增值稅一般納稅人，2X11年1月，遠(yuǎn)東公司擬為管理部門(mén)自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為800000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，款項(xiàng)以銀行存款支付;當(dāng)日，領(lǐng)用工程物資585000元(不含增值稅);

　　(2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為420000元(假設(shè)其成本全部為原材料)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為600000元，增值稅稅率為17%;

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為80000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為60000元(不考慮相關(guān)稅費(fèi));

　　(5)計(jì)提工程人員工資215600元;

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本;

　　(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　(8)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為1400000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;

　　(9)該辦公樓交付使用后，為了簡(jiǎn)化核算，假定該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元;

　　(10)2X12年該辦公樓發(fā)生日常維修費(fèi)用30000元;

　　(11)2X13年末遠(yuǎn)東公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其公允價(jià)值為420000元,處置費(fèi)用為20000元，未來(lái)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為390000元。計(jì)提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，并改按年限平均法計(jì)提折舊;

　　(12)2X14年12月30日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將辦公樓出售，不含稅售價(jià)為400000元，另外發(fā)生清理費(fèi)用30000元，處置不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%;

　　(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(金額單位以元表示)

　　<1> 、編制購(gòu)建辦公樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】 購(gòu)建辦公樓的賬務(wù)處理：

　　購(gòu)入工程物資：

　　借：工程物資800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(136000×60%)81600

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (136000×40%) 54400

　　貸：銀行存款936000(0.5分)

　　領(lǐng)用工程物資：

　　借：在建工程585000

　　貸：工程物資585000(0.5分)

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程420000

　　貸：庫(kù)存商品420000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　(420000×17%×40%)28560

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 28560(0.5分)

　　領(lǐng)用原材料：

　　借：在建工程80000

　　貸：原材料80000(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　(80000×17%×40%)5440

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5440(0.5分)

　　輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：

　　借：在建工程60000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本60000(0.5分)

　　計(jì)提工程人員工資：

　　借：在建工程215600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬215600(0.5分)

　　6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬：

　　借：固定資產(chǎn)1360600

　　貸：在建工程1360600(0.5分)

　　將剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨：

　　借：原材料215000

　　貸：工程物資215000(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14620

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (215000×17%×40%)14620(0.5分)

　　7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本：

　　借：固定資產(chǎn)39400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬39400(0.5分)

　　<2> 、計(jì)算2X11年、2X12年、2X13年的折舊金額并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;

　　【正確答案】 2X11年計(jì)提折舊的金額

　　=(1400000×2/5)/2=280000(元)

　　借：管理費(fèi)用280000

　　貸：累計(jì)折舊280000(0.5分)

　　2X12年計(jì)提折舊的金額

　　=(1400000×2/5)/2+(1400000-1400000×2/5)×2/5/2

　　=448000(元)

　　借：管理費(fèi)用448000

　　貸：累計(jì)折舊448000(0.5分)

　　2X13年計(jì)提折舊的金額

　　=(1400000-1400000×2/5)×2/5/2+[1400000-1400000×2/5-(1400000-1400000×2/5)×2/5]×2/5/2

　　=268800(元)

　　借：管理費(fèi)用268800

　　貸：累計(jì)折舊268800(1分)

　　<3> 、編制2X12年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理;

　　【正確答案】 2X12年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用30000

　　貸：銀行存款30000(0.5分)

　　<4> 、計(jì)算2X13年計(jì)提減值的金額并進(jìn)行賬務(wù)處理;

　　【正確答案】 2X13年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備前，賬面價(jià)值

　　=1400000-280000-448000-268800

　　=403200(元)

　　可收回金額為400000(420000-20000)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　=403200-400000=3200(元)(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失3200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3200(0.5分)

　　<5> 、編制出售時(shí)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 至2X14年底該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額

　　=280000+448000+268800+400000/2

　　=1196800(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理200000

　　累計(jì)折舊1196800

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3200

　　貸：固定資產(chǎn)1400000(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理30000

　　貸：銀行存款30000(0.5分)

　　借：銀行存款444000

　　貸：固定資產(chǎn)清理400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)44000(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理170000

　　貸：資產(chǎn)處置損益170000(0.5分)