四、計算分析題

　　1、甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。2016年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　資料一：A產(chǎn)品庫存100臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預(yù)計運雜費等銷售稅費為平均每臺1 萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　資料二：B產(chǎn)品庫存500臺， 單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2017年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺5萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元; 向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4萬元。B產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為50萬元。

　　資料三：C產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額為270萬元，2016年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備195萬元。年末C產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為3.7萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0 .5 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　資料四：D原材料400千克，單位成本為2.25萬元，合計900萬元，D原材料的市場銷售價格為每千克1.2 萬元�，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺D產(chǎn)品，預(yù)計加工成D產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。D產(chǎn)品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺3萬元價格銷售400臺。預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。

　　資料五：E配件100千克，每千克配件的賬面成本為24萬元，市場價格為20萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計每件尚需投入加工成本34萬元。E產(chǎn)品2016年12月31日的市場價格為每件57.4萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費2.4萬元。E配件期初的存貨跌價準(zhǔn)備余額為0。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，判斷各產(chǎn)品或材料期末是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，如果不需要計提，請說明理由;如果需要計提，計算應(yīng)計提的減值損失金額，編制相關(guān)會計分錄。并分別說明期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目列示的金額。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【正確答案】 (1)A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　　理由：可變現(xiàn)凈值=100×(18-1)=1700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=100×15=1500(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本， 因此不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(1分)

　　2016年12月31日A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中列示的金額為1500萬元。(0.5分)

　　(2)B產(chǎn)品需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　�、俸炗喓贤�部分300臺

　　可變現(xiàn)凈值=300×(5-0.3)=1410(萬元)

　　成本=300×4.5=1350(萬元)

　　由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　�、谖春炗喓贤�部分200臺

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4-0.4)=720(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　③應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=(900-720)-50=130(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 130

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 130(0.5分)

　　B產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中列示的金額=1350+720=2070(萬元)。(0.5分)

　　(3)C產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　　理由：可變現(xiàn)凈值=1000×(4.5-0.5)=4000(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1000×3.7=3700(萬元)，成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　　存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額為0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=270-195=75(萬元)

　　(計提=期末0-期初270十借方發(fā)生額195=-75)

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 75

　　貸：資產(chǎn)減值損失 75(0.5分)

　　C產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額為3 700萬元。(0.5分)

　　(4)D原材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　　理由：D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(3-0.3)=1080(萬元)，D產(chǎn)品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(萬元)，由于D產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(1分)

　　D原材料期末在資產(chǎn)負(fù)債表“ 存貨”項目中列示的金額為900萬元。(0.5分)

　　(5)E配件需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(0.5分)

　　E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(57.4-2.4)=4400(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100×24+80×34=5120(萬元)

　　由于可變現(xiàn)凈值低于其成本，則E產(chǎn)品發(fā)生減值。 (0.5分)

　　進(jìn)一步判斷E配件的減值金額。

　　E配件可變現(xiàn)凈值=80×(57.4-34-2.4)=1680(萬元)

　　E配件成本=100×24 = 2 400(萬元)

　　E配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=2400-1680=720(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 720

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——E配件 720 (0.5分)

　　E配件期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額為1680萬元。(0.5分)