一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，A公司委托B公司加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為100萬元。加工完成后，A公司支付加工費(fèi)20萬元(不含增值稅)，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。另支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元(不含增值稅)，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5%，不考慮其他因素，A公司收回該批委托加工物資的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A、116.85

　　B、136.33

　　C、123

　　D、139.73

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，因此增值稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。該批委托加工物資的入賬價(jià)值=100+20+3=123(萬元)。

　　2、A企業(yè)接受一批原材料投資，該批原材料投資時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)格為100萬元，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為60萬元，A企業(yè)接受投資時(shí)原材料的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A、100

　　B、85

　　C、60

　　D、117

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。本題中雖然有協(xié)議價(jià)，但是由于協(xié)議價(jià)是不公允的，所以應(yīng)該用市場(chǎng)價(jià)100萬元作為原材料的入賬價(jià)值。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：股本、資本公積——股本溢價(jià) 　　117

　　3、甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，增值稅率為17%，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本。2015年4月1日該公司購(gòu)入M材料100件，每件的不含稅買價(jià)為1000元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為2000元，增值稅額為220。另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)400元、裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理?yè)p耗，則該批材料的單位入賬成本為每件(　)元。

　　A、1029

　　B、1000

　　C、1059.38

　　D、1060.82

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該材料的入賬成本=1000×100+2000+400+500=102900(元);該材料的單位入賬成本=102900÷97=1060.82(元)。

　　4、A公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司已于2010年5月18日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2011年8月23日之前向乙公司提供30 000件甲產(chǎn)品，合同單價(jià)為0.06萬元。2010年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：甲產(chǎn)品和乙材料。乙材料是專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需的原料。甲產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有15 000件，賬面成本為525萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格580萬元;為生產(chǎn)合同所需的甲產(chǎn)品，A公司期末持有乙材料300公斤，用于生產(chǎn)15 000件甲產(chǎn)品，賬面成本共計(jì)450萬元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為555萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生成本230萬元，預(yù)計(jì)銷售30 000個(gè)甲產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為130萬元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的300公斤乙材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為30萬元，則A公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為(　)萬元。

　　A、900

　　B、1 440

　　C、915

　　D、895

　　【正確答案】 B

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　　【答案解析】 甲產(chǎn)成品的銷售合同數(shù)量為30 000件，庫(kù)存數(shù)量只有一半，因此已有的庫(kù)存產(chǎn)成品應(yīng)按合同價(jià)格(0.06萬元/件)為基礎(chǔ)確定預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值。乙材料是為了專門生產(chǎn)其余15 000件甲產(chǎn)品而持有的，因此該原材料也應(yīng)以產(chǎn)成品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此，兩項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為：(15 000×0.06-130/2)+(15 000×0.06-230-130/2)=1 440(萬元)。

　　5、甲公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，該公司各期末存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值為：2011年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2012年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2011年末結(jié)存的存貨在2012年出售一半。不考慮其他因素，則該公司2012年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為(　)萬元。

　　A、5

　　B、20

　　C、-20

　　D、-25

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2011年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為800-750=50(萬元)。2012年因出售一半存貨，結(jié)轉(zhuǎn)以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。2012年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=730-700-(50-25)=5(萬元)。2012年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=25-5=20(萬元)。

　　參考分錄：

　　2011年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　2012年存貨對(duì)外出售一半，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25

　　2012年補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　6、某公司對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間為6月30日和12月31日，存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該公司只有一種存貨。2010年年末存貨的賬面成本為20萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為16萬元;2011年上半年度因售出該項(xiàng)存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，2011年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為15萬元;2011年下半年度因售出該存貨又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，2011年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為23萬元，則2011年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”年末余額和2011年度資產(chǎn)減值損失中“計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別反映為(　)萬元。

　　A、0，-7

　　B、0，-4

　　C、0，0

　　D、-6，1

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年年初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元，2011年上半年度售出該項(xiàng)存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2萬元，同時(shí)，中期末又計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元;2011年下半年度售出該項(xiàng)存貨時(shí)又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2萬元，而至年末時(shí)，由于存貨不再減值，則尚應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，故2011年累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為0。參考分錄：

　　2010年年末存貨的賬面成本為20萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為16萬元;

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

　　2011年上半年因售出該項(xiàng)存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2

　　2011年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為15萬元;

　　借：資產(chǎn)減值損失 1

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1

　　2011年下半年因售出該存貨又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2

　　2011年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為23萬元，

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1

　　可見2011年度累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目的金額是1-1=0。

　　7、甲公司系上市公司，2014年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的加工成本300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2014年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A、23

　　B、250

　　C、303

　　D、323

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1 000+300=1 300(萬元)。

　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856(萬元);無合同部分：(1 100-55)×20%=209(萬元)，分別與其成本1 300×80%=1 040(萬元)和1 300×20%=260(萬元)比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

　　乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(萬元);無合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(萬元)。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(萬元)。

　　丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(500-332)-100=68(萬元)。2014年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　8、2014年12月31日，A公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面價(jià)值(即成本)為120萬元，市場(chǎng)價(jià)格總額為110萬元，該材料用于生產(chǎn)K型機(jī)器。由于B材料市場(chǎng)價(jià)格下降，K型機(jī)器的銷售價(jià)格由300萬元下降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元，將B材料加工成K型機(jī)器尚需投入160萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元，則2014年年底B材料計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額為(　)萬元。

　　A、110

　　B、100

　　C、120

　　D、90

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=270-10=260(萬元)，K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值小于其成本280萬元，即B材料的價(jià)格下降表明K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100(萬元)，小于成本120萬元，應(yīng)計(jì)提20萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，B材料按照100萬元列示在2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。