五、綜合題(本類題共1題24分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　長江公司系增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為17%;甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(1)2014年3月1日，長江公司以一項生產(chǎn)設備以及發(fā)行股票方式取得甲公司股權份額的60%，能夠?qū)�甲公司實施控制。該生產(chǎn)設備的原值為2000萬元，累計計提折舊300萬元，計提減值準備200萬元，當日的公允價值為2500萬元;發(fā)行股票2000萬股，每股公允價值為3元，每股面值1元，發(fā)行過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費50萬元;長江公司取得甲公司股權投資時另支付相關審計費、咨詢費等15萬元。當日甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為14000萬元，賬面價值為13400萬元，除一項無形資產(chǎn)外，甲公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項無形資產(chǎn)尚可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(2)2014年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，其中1月和2月份實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升200萬元。

　　(3)2015年1月1日，長江公司以6500萬元的出售甲公司40%股權，剩余20%股權的公允價值為3500萬元，出售股權后長江公司對甲公司不再具有控制，但具有重大影響。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅等其他因素的影響;

　　(2)長江公司有其他子公司，年末需要編制合并財務報表;

　　(3)長江公司與甲公司無任何關聯(lián)方關系。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司取得甲公司股權投資的合并類型，并說明理由;

　　(2)計算長江公司取得甲公司股權投資的初始投資成本，并編制投資當日的相關會計分錄;

　　(3)計算長江公司個別報表2014年年末應確認的投資收益的金額，并編制相關會計分錄;

　　(4)計算長江公司個別報表中因2015年1月1日處置甲公司40%股權時應確認投資收益的金額，并編制相關會計分錄以及相關調(diào)整分錄;

　　(5)計算長江公司合并報表中2015年1月1日處置甲公司40%股權時應確認投資收益的金額，并編制相關調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)長江公司取得甲公司股權投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并，理由：長江公司與甲公司無任何關聯(lián)方關系。

　　(2)長江公司取得甲公司股權投資的初始投資成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累計折舊　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　 　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8925

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 　　　　425

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　50

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　(3)長江公司應確認的投資收益=300×60%=180(萬元)。

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　180

　　(4)長江公司2015年1月1日處置該項股權投資時個別報表中應確認的投資收益=6500-8925/60%×40%=550(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　550

　　剩余20%股權追溯調(diào)整為權益法核算：

　　①剩余股權初始投資成本的追溯調(diào)整

　　剩余部分長期股權投資在購買日的初始投資成本為2975萬元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額2800萬元(14000×20%)，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

　�、谑Ｓ喙蓹唷皳p益調(diào)整”的追溯調(diào)整

　　2014年度按照購買日公允價值持續(xù)計算的甲公司凈利潤=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(萬元)，應調(diào)整長江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　　180

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　　　　　162

　�、凼Ｓ喙蓹嗥渌�綜合收益的追溯調(diào)整

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　 　　40(200×20%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　剩余20%股權個別報表中2015年1月1日的賬面價值=2975+180+40=3195(萬元)。

　　(5)合并報表中應確認的投資收益=6500+3500-[(14000+1200-300+200)×60%+(8925-14000×60%)]+200×60%=535(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　將剩余股權投資調(diào)整到公允價值：

　　借：長期股權投資　　　　　　　 　　　　　305(3500-3195)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　305

　　調(diào)整出售的40%投資收益影響的所有者權益

　　借：投資收益　　　　　　 　　　440[(1200-300+200)×40%]

　　貸：盈余公積　　　　　　　 　　　　36[(1200-300)×40%]

　　未分配利潤　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　324

　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　80(200×40%)

　　將長江公司享有的原投資有關的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　120

　　調(diào)整后合并財務報表中的投資收益=個別報表中已確認的投資收益550+合并報表中調(diào)整的投資收益(305-440+120)=535(萬元)，與前面的計算結果相同。