四、計算分析題(本類題共1題16分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　長江公司為了進軍A產(chǎn)品的市場，2016年6月30日，以其生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為對價，從甲公司處取得了一臺專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的機器設備和一批原材料。長江公司B產(chǎn)品的成本為2000萬元，未計提存貨跌價準備，當日的公允價值為4000萬元。甲公司用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的機器設備的賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為2500萬元;原材料的成本為1200萬元，未計提存貨跌價準備，當日的公允價值為1500萬元。相關手續(xù)于當日辦理完畢。

　　長江公司換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2017年6月30日，將該機器設備的某一重要部件進行替換，當日該機器設備停止使用。在替換過程中，被替換部分的賬面原價為600萬元，將其出售，售價為20萬元，領用新部件的價值為500萬元(不含增值稅)，替換過程中發(fā)生在建工程人員職工薪酬60萬元，發(fā)生安裝費用40萬元以銀行存款支付。2017年12月31日該機器設備達到預定可使用狀態(tài)。替換完成后，該機器設備的預計使用年限延長為15年，預計凈殘值和折舊計提方法均未發(fā)生變化。

　　其他相關資料：

　　(1)長江公司和甲公司不存在關聯(lián)方關系;

　　(2)長江公司和甲公司均屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%;

　　(3)假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì);

　　(4)交換資產(chǎn)的公允價值等于計稅價格;

　　(5)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算長江公司2016年6月30日各項換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2016年6月30日各項換入資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制長江公司2017年設備替換的相關會計分錄，并計算完工后固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【答案】

　　(1)長江公司2016年6月30日的相關會計處理：

　　換入資產(chǎn)的總成本=4000×(1+17%)-2500×17%-1500×17%=4000(萬元)。

　　換入機器設備的入賬價值=2500/(2500+1500)×4000=2500(萬元)。

　　換入原材料的入賬價值=1500/(2500+1500)×4000=1500(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 　　　　　680

　　(2500×17%+1500×17%)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 　　　　680

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2016年6月30日的相關會計處理：

　　換入庫存商品的入賬價值=2500×(1+17%)+1500×(1+17%)-4000×17%=4000(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 　　　　　680

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　1000(2500-1500)

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 　　　　　680

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)長江公司2017年設備替換的相關會計處理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　累計折舊　　　　　　　　 　　　　　　　250(2500/10)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　剔除被替換部分：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　520

　　貸：在建工程　　　　540(被替換部分的賬面價值600-600/10)

　　領用新部件：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　發(fā)生在建工程人員職工薪酬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　支付銀行存款：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　完工后固定資產(chǎn)的入賬價值=2250-540+500+60+40=2310(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310