五.綜合題

　　33.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2017 年 4 月10 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)甲公司在 2017 年 1 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2016 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為 800 萬元，銷售價(jià)格為 1000 萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的 1000 萬元。銷售合同中還約定：甲公司 2017 年 6 月 30 日應(yīng)按 1100 萬元的價(jià)格回購該批商品。在編制 2016 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入 1000 萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 800 萬元。

　�、�2016 年 12 月 1 日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售 c 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2000 萬元，成本為 1600 萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000 萬元存入銀行。2016 年 12月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1000萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 800 萬元。

　　③2016 年 12 月 31 日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200 萬元。當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 95 萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 5 萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 60 萬元。甲公司據(jù)此于 2016 年 12月 31 日就該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 140 萬元。

　�、�2016 年 6 月，甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批 A 商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批 A 商品的成本為 3000 元/件，市場售價(jià)為 4000 元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員 200 人.公司正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員 50 人，甲公司向上述員工每人發(fā)放 1 件 A 商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)，相關(guān)支出符合資本化條件。至 2016 年 12 月 31 日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸：庫存商品 75

　　(2)2017 年 1 月 1 日至 4 月 10 日期間，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　　①2017 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2016 年 12 月銷售給戊公司的一批 D 產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明。該批 D 產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 200 萬元(已確認(rèn)收入)，銷售成本為 150 萬元。至 2017 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　�、�2017 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300 萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司在 2016 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。

　　(3)其他資料：

　　①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)值(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收人時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　除特別說明外，所有資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、奂坠�司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取盈余公積。

　　④以前年度損益調(diào)整寫出必要明細(xì)科目，合并編制與利潤分配及盈余公積相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　答案：

　　【解析】(1)資料(1)中處理不正確的交易或事項(xiàng)包括：①.②.③.④。(2)事項(xiàng)①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：其他應(yīng)付款 1000 借：發(fā)出商品 800 貸：

　　以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 800 借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 50[(1100-1000)

　　×6/12]貸：其他應(yīng)付款 50 事項(xiàng)②調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入

　　1000 貸：預(yù)收賬款 1000 借：庫存商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 800 事

　　項(xiàng)③調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 30 事項(xiàng)

　�、苷{(diào)整分錄：借：研發(fā)支出—資本化支出 20(50×0.4)以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用

　　80(200×0.4)貸：應(yīng)付職工薪酬 100 借：應(yīng)付職工薪酬 100 貸：以前年度損益調(diào)整—主營

　　業(yè)務(wù)收入 100 借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 75 貸：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用

　　75(3)資料(2)中屬于調(diào)整事項(xiàng)的包括：①.②。(4)事項(xiàng)①調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)

　　整—主營業(yè)務(wù)收入 200 貸：應(yīng)收賬款 200 借：庫存商品 150 貸：以前年度損益調(diào)整—主營

　　業(yè)務(wù)成本 150 事項(xiàng)②調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 200(300-100)貸：

　　壞賬準(zhǔn)備 200 合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積—法定盈余公積”調(diào)

　　整的會計(jì)分錄：借：利潤分配—未分配利潤 650 貸：以前年度損益調(diào)整 650 借：盈余公積

　　—法定盈余公積 65 貸：利潤分配—未分配利潤 65 注：結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借方余額=1000-800+50+1000-800-30+80-100+75-75+200-150+200=650(萬元)。

　　34.甲公司為一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2016 年度和 2017 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2016 年 3 月 31 日，甲公司與境外 A 公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以 110000萬元的價(jià)格收購 A 公司股份的 80%。6 月 30 日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對 A 公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 135000 萬元，賬面價(jià)值為 125000 萬元，其差額系一批存貨形成，該批存貨的公允價(jià)值為 50000 萬元，賬面價(jià)值為 40000 萬元。收購前，甲公司與 A 公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與 A 公司采用的會計(jì)政策相同。

　　(2)2016 年 10 月 1 日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換 A 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為 2800 萬元，累計(jì)攤銷 1600 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1500 萬元，應(yīng)交增值稅為 90 萬元;A 公司換人專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A 公司用于交換的產(chǎn)品成本為 1300 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為 1400 萬元，應(yīng)交增值稅為 238 萬元。甲公司另支付了 48 萬元給 A 公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末對外出售 80%。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于 10 月 10 日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(3)甲公司持有 B 公司有表決權(quán)股份的 20%，能夠?qū)?B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

　　2016 年 11 月，甲公司將其賬面價(jià)值為 600 萬元的商品以 900 萬元的價(jià)格出售給 8 公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為 0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B 公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。B 公司 2016 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元。

　　(4)A 公司 2016 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 60000 萬元，假定利潤在年度中均衡發(fā)生。公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的存貨于 2016 年全部出售。A 公司無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2017 年 1 月 2 日，除甲公司以外的 A 公司的其他股東向 A 公司投入貨幣資金 170000 萬元，致使甲公司持有 A 公司持股比例降至 40%，喪失對 A 公司的控制權(quán)，但對 A 公司仍具有重大影響。

　　假定：

　　(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購 A 公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對 A 公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制 2016 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司與 A 公司內(nèi)部交易抵銷的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司 2016 年度個(gè)別利潤表中對 B 公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)說明 2017 年 1 月 2 日甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，編制 2017 年 1 月 2 日甲公司個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄。

　　答案：

　　【解析】(1)①甲公司收購 A 公司股份屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。甲公司取得 A 公司的控制權(quán)，且 A 公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。②甲公司收購 A 公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與 A 公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。③購買日為 2016 年 6 月 30 日。理由：甲公司在 2016 年 6 月 30 日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對 A 公司的控制權(quán)，因此購買日為 2016 年 6 月 30 日。

　　(2)甲公司在購買日對 A 公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為 110000 萬元。在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000(萬元)。(3)資料(2)的抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益 300(1500-1200)貸：無形資產(chǎn)—原價(jià) 300[1500-(2800-1600)]借：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷

　　15(300÷5×3/12)貸：管理費(fèi)用 15 借：營業(yè)收入 1400 貸：營業(yè)成本 1400 借：營業(yè)成本

　　20 貸：存貨 20(100×20%)借：少數(shù)股東權(quán)益 4(20×20%)貸：少數(shù)股東損益 4(4)甲公司

　　2016 年度個(gè)別利潤表中對 B 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(900-600)+(900-600)

　　/10×1/12]×20%=140.5(萬元)。會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 140.5 貸：

　　投資收益 140.5(5)應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的

　　持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股

　　比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視

　　同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-

　　110000×1/2=13000(萬元)。借：長期股權(quán)投資 13000 貸：投資收益 13000 剩余股權(quán)按權(quán)

　　益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15+20)]×40%=7878(萬元)。借：長期股權(quán)投資 7878 貸：盈余公積 787.8 利潤分配—未分配利潤

　　7090.2