四.計(jì)算分析題

　　31.甲公司 2017 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 4100 萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自 3 月 1 日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2017 年發(fā)生研發(fā)支出共計(jì) 500 萬元(用銀行存款支付 70%，30%為研發(fā)人員薪酬)，其中研究階段支出 100 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出 100 萬元，符合資本化條件后支出 300 萬元，研發(fā)活動(dòng)至 2017 年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù).新產(chǎn)品.新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。

　　(2)7 月 1 日，甲公司取得 W 公司 20%股權(quán)，取得成本為 800 萬元(大于享有 w 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)，能夠?qū)?W 公司施加重大影響，并準(zhǔn)備長期持有。當(dāng)日，W 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2017 年度，W 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元(在年度中均衡實(shí)現(xiàn))，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(3)11 月 1 日，甲公司自公開市場(chǎng)以每股 8 元購入 10 萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 9 元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(4)2017 年發(fā)生廣告費(fèi) 2000 萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入 10000 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為 25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司 2017 年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司 2017 年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定 2017 年 12 月 31 日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)確定 2017 年 12 月 31 日對(duì) W 公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　(3)對(duì)甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在 2017 年 12月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　【解析】(1)①會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 200—資本化支出 300 貸：銀行存款350(500×70%)應(yīng)付職工薪酬 150(500×30%)借：管理費(fèi)用 200 貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 200②2017 年 12 月 31 日開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元)，與其賬面價(jià)值300 萬元之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。(2)2017 年 12 月 31 日甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=800+500×20%=900(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本 800 萬元;賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，不存在對(duì)未來期間的所得稅影響，且在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因此無須確認(rèn)遞延所得稅影響。(3)①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 80(10×8)貸：銀行存款 80 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 10(10×9-80)貸：其他綜合收益 10②該可供出售金融資產(chǎn)在 2017 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本 80 萬元。③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益 2.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5(10×25%)(4)甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅=[4100-200×50%-500×20%+(2000-10000×15%)]×25%=1100(萬元)。甲公司 2017 年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。甲公司 2017 年所得稅費(fèi)用=1100-125=975(萬元)。確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 975 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)交

　　稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1100

　　32.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)經(jīng)批準(zhǔn)于 2017 年 1 月 1 日以 5010 萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為 5000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目于當(dāng)日開工。

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為 3 年，票面年利率為 5%，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 6%。自 2018 年起，每年 1 月 1 日支付上年度利息。自 2018 年 1 月 1 日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為 1 元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股 10 元，即按債券面值每 10 元轉(zhuǎn)換 1 股股票。

　　2018 年 1 月 1 日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當(dāng)日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　(2)2017 年 1 月 1 日，支出 2000 萬元;2017 年 5 月 1 日，支出 2600 萬元。2017 年 8 月 1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2018 年 1 月 1 日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出 600 萬元。2018 年 12 月 31 日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。

　　專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率 0.5%。

　　其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(3)計(jì)算甲公司 2017 年專門借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司 2018 年 1 月 1 日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　【解析】(1)負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=5000×5%×2.6730+5000×0.8396=4866.25(萬元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75(萬元)。借：銀行存款 5010 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)133.75 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000 其他權(quán)益工具 143.75(2)資本化期間：

　　2017 年 1 月 1 日至 2017 年 7 月 31 日以及 2018 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日。理由：2017 年 1 月 1 日資產(chǎn)支出發(fā)生借款費(fèi)用發(fā)生.有關(guān)建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件;2017 年 8 月 1 日至 12 月 31 日期間因安全事故停工且連續(xù)超過 3 個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;2018 年 12 月 31 日工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。(3)2017 年可轉(zhuǎn)換公司債券利息費(fèi)用=4866.25×6%=291.98(萬元);應(yīng)付利息=5000×5%=250(萬元);利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);2017 年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×8=67.98(萬元);2017 年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25×6%×7/12-61.32=109.O0(萬元)，2017 年專門借款利息費(fèi)用化金額=4866.25×6%×5/12-(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=115.00(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 109.O0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 115.O0 應(yīng)收利息 67.98 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券

　　(利息調(diào)整)41.98 應(yīng)付利息 250(4)①2018 年 1 月 1 日支付債券利息借：應(yīng)付利息 250 貸：

　　銀行存款 250②2018 年 1 月 1 日持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)。

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000 其他權(quán)益工具 143.75 貸：股本 500 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)91.77(133.75-41.98)資本公積—股本溢價(jià) 4551.98(差額)