一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng))

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200-4200×2/30=3920(萬元)，2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=3920-3920×2/30=3658.67(萬元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5=480(萬元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-30=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=120×150%=180(萬元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日，該項(xiàng)持有至到期投資賬面價(jià)值=1000×(1+10%)-1250×4.72%=1041(萬元)，稅法也是按照實(shí)際利率法確認(rèn)實(shí)際利息的，所以計(jì)稅基礎(chǔ)也是1041萬元，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2017年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8-0=8(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2(萬元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)預(yù)收款不滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么未來減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)允許納稅調(diào)減，即未來可稅前扣除的金額為300萬元，所以預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可以在稅前列支，超過合理部分的薪金支出在當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除。因此企業(yè)按照稅法規(guī)定于當(dāng)期扣除4200萬元，未來期間可以稅前扣除的金額為0。2016年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為5000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值5000萬元-未來可稅前扣除金額0=5000(萬元)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤”項(xiàng)目的金額=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(萬元)。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　6100

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　 　　　　　　　　　600

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 　　　　　　　　　425

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　　　　　1083.75

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】2016年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-50=30(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)，2017年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=180-130-30=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)交所得稅的金額=(2000-120+300-280)×25%=475(萬元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　從以上分錄可知，該公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為140萬元。

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

　　【知識點(diǎn)】所得稅費(fèi)用

　　二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A錯誤。固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額，選項(xiàng)D錯誤。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，滿足稅收優(yōu)惠條件的，其初始確認(rèn)時(shí)的會計(jì)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，選項(xiàng)A不正確;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同產(chǎn)生的所得稅影響可能計(jì)入所得稅費(fèi)用(如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值)，不一定是其他綜合收益，選項(xiàng)D不正確。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(萬元)，選項(xiàng)A錯誤;2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為24000萬元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=24000-18500=5500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=5500×25%=1375(萬元)，選項(xiàng)B正確;其中，2016年3月31日寫字樓賬面價(jià)值為23000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25000-5000=20000(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=23000-20000=3000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3000×25%=750(萬元)，因轉(zhuǎn)換時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目也為其他綜合收益，金額為750萬元，選項(xiàng)C錯誤;計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=1375-750=625(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】預(yù)收賬款，會計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以選項(xiàng)A不正確;提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)的發(fā)生既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，且由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異，該差異在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅的影響，選項(xiàng)B和C不正確。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，非同一控制吸收合并免稅合并下，初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，應(yīng)交的罰款和滯納金，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C，屬于可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】2017年12月31日存貨成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值為70萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(10-2)=12(萬元)，存貨賬面價(jià)值=90-20=70(萬元)，存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為成本90萬元。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】2015年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×33%=990(萬元);2016年年末，可稅前補(bǔ)虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(3000-800)×25%=550(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=990-550=440(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為440萬元;2017年年末，可稅前補(bǔ)虧1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(3000-800-1200)×25%=250(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=550-250=300(萬元)，應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為300萬元。

　　11.

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在滿足條件時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A和B錯誤。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債一欄;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　三、判斷題(請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分)

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常下降，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益;如果是持續(xù)下降發(fā)生減值的情況下，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】某些情況下確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

　　4.

　　【答案】√

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】購買日后超過12個月，或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得調(diào)整商譽(yù)金額。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】只要是非同一控制下控股合并中，購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日公允價(jià)值不同于其以原始取得成本為基礎(chǔ)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的，由此在購買方合并報(bào)表層面產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，需要在購買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或者留存收益，不影響所得稅費(fèi)用。

　　8.

　　【答案】√

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】對于固定資產(chǎn)，會計(jì)和稅法處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　11.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　12.

　　【答案】×

　　【解析】一般情況下，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬元);

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元，

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500(萬元)。

　　②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬元;

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0;

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值為4200萬元;

　　計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬元;

　　國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　�、艽尕涃~面價(jià)值=2600-400=2200(萬元);

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬元;

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬元，

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元;

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬元)。

　　(2)

　　①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000(萬元)。

　�、趹�(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。

　�、�

　　遞延所得稅資產(chǎn)=(500+400+400)×25%=325(萬元);

　　遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525(萬元);

　　遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200(萬元)。

　�、芩�得稅費(fèi)用=1250+200=1450(萬元)。

　　(3)會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　325

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　1250

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 　　　　　　　525

　　，本期應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。

　　事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)尚未支付形成的負(fù)債的賬面價(jià)值為25740萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)，本期應(yīng)納稅調(diào)增240萬元。

　　事項(xiàng)五：可稅前扣除金額=10000×12%=1200(萬元)，無需納稅調(diào)整。

　　(2)

　　事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。

　　事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。

　　事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　　(3)

　　2017年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

　　(4)

　　會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2575

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　45(60-15)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　2420

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　　　　200