五、綜合題

　　1.A公司為增值稅一般納稅人，其在2017年至2025年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2017年12月，A公司決定以其持有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))和一批庫(kù)存原材料換入B公司的一棟寫字樓和一項(xiàng)股權(quán)投資。

　　A公司換出：

　�、偻恋厥褂脵�(quán)的賬面原值為3600萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷2250萬(wàn)元，2017年12月31日的公允價(jià)值為1550萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為11%;

　�、谠�材料的成本為500萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元(計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值)，適用的增值稅稅率為17%。

　　B公司換出：

　�、賹懽謽堑馁~面余額為2000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為11%;

　　②股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(其中成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。

　　另外，B公司向A公司支付銀行存款362.5萬(wàn)元(其中補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，增值稅162.5萬(wàn)元)。

　　雙方于2017年12月31日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。A公司將取得的寫字樓用作辦公樓，供本公司使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2018年12月31日，A公司與C公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給C公司，租賃期開始日為2018年12月31日，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租期為3年，年租金為200萬(wàn)元，每年年末支付。

　　(3)2019年12月31日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將其擁有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2019年12月31日公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。

　　(4)2020年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　　(5)2021年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。為提高該房地產(chǎn)的租金收入，A公司決定從當(dāng)日起開始對(duì)該房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，并與D公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)起將該房地產(chǎn)出租給D公司。

　　(6)2022年6月30日，該房地產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出400萬(wàn)元，均以銀行存款支付，即日起按照租賃合同出租給D公司。

　　其他資料如下：

　　(1)A公司每年按10%提取盈余公積。

　　(2)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮增值稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司2017年12月31日換入資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司持有的該棟寫字樓在2018年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司持有的該棟寫字樓在2019年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司持有的該棟寫字樓在2020年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制A公司持有的該棟寫字樓在2021年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制A公司持有的該棟寫字樓在2022年進(jìn)行改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2017年12月31日：

　　寫字樓的入賬價(jià)值=(1550+600-200)×1000/1950=1000(萬(wàn)元)

　　可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1550+600-200)×950/1950=950(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　 　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 66

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　 44

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　950

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 2250

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　362.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 3600

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　272.5

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　400

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　100

　　貸：原材料　　　　500

　　(2)2018年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　100

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　100

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　 1000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　100

　　(3)2019年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　100

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 　1100

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　 1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　270

　　(4)2020年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　100

　　(5)2021年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　1200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 1100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　100

　　(6)2021年12月31日至2022年6月30日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　 　400

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　　400

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　1600

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　1600