四、計(jì)算分析題

　　1.A公司擬建造一座辦公樓，預(yù)計(jì)工程期為2年，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2018年1月1日為該項(xiàng)工程專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付;

　　閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%，利息按年于每年年初收取。

　　(2)該辦公樓在建設(shè)期間內(nèi)占用了兩筆一般借款，具體如下：

　�、�2017年12月1日，向某銀行借入長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年計(jì)提利息，每年年初支付。

　�、�2018年1月1日，溢價(jià)發(fā)行5年期公司債券1500萬元，票面年利率為8%，實(shí)際利率為5%，利息按年于每年年初支付，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1566萬元，款項(xiàng)已全部收存銀行。

　　(3)工程采用出包方式，于2018年1月1日動(dòng)工興建，2018年2月1日，該項(xiàng)工程因發(fā)生重大安全事故而中斷施工，直至2018年6月1日才恢復(fù)施工。

　　(4)該項(xiàng)工程在2018年的有關(guān)支出如下：

　�、�1月1日，支付工程進(jìn)度款2000萬元;

　�、�7月1日，支付工程進(jìn)度款4500萬元;

　　③10月1日，支付工程進(jìn)度款3000萬元。

　　(5)該項(xiàng)工程在2019年的有關(guān)支出如下：

　　①1月1日，支付工程進(jìn)度款800萬元;

　�、�7月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元。

　　截至2019年12月31日，工程尚未完工。A公司按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2018年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額。

　　(2)計(jì)算2018年該項(xiàng)工程所占用一般借款的資本化率。

　　(3)計(jì)算2018年該項(xiàng)工程所占用一般借款的資本化金額和費(fèi)用化金額。

　　(4)編制2018年該項(xiàng)工程的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2019年該項(xiàng)工程所占用一般借款的資本化率。

　　(6)計(jì)算2019年該項(xiàng)工程的借款費(fèi)用資本化金額(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　【答案】

　　(1)2018年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=6000×8%×240/360—4000×0.5%×2=280(萬元)

　　2018年應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息金額=6000×8%×120/360—4000×0.5%×4=80(萬元)

　　(2)一般借款的資本化率=(4500×6%+1566×5%)÷(4500+1566)×100%=5.74%

　　(3)2018年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500×180/360+3000×90/360=1000(萬元)

　　2018年一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用=4500×6%+1566×5%=348.3(萬元)

　　2018年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1000×5.74%=57.4(萬元)

　　2018年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息費(fèi)用=348.3-57.4=290.9(萬元)

　　(4)A公司2018年的相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程　　 (280+57.4)337.4

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　120

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　 41.7

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 (290.9+80)　370.9

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 　　　　870

　　(5)甲公司所發(fā)行的公司債券在2018年末(2019年初)的攤余成本=1566+1566×5%-1500×8%=1524.3(萬元)

　　2019年該項(xiàng)工程所占用一般借款的資本化率=(4500×6%+1524.3×5%)÷(4500+1524.3)×100%=5.75%

　　(6)2019年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=6000×8%=480(萬元)

　　2019年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3500×360/360+800×360/360+1000×180/360=4800(萬元)

　　2019年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=4800×5.75%=276(萬元)

　　2019年該項(xiàng)工程的借款費(fèi)用資本化金額=480+276=756(萬元)