【案例1】

　　某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè))2017年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)銷售收入4500萬元，與收入配比的銷售成本為1900萬元;實際繳納增值稅700萬元，稅金及附加80萬元。

　　(2)其他業(yè)務收入300萬元，與其對應的其他業(yè)務成本為100萬元。

　　(3)銷售費用1500萬元，其中包括廣告費800萬元、業(yè)務宣傳費20萬元。

　　(4)管理費用500萬元，其中包括業(yè)務招待費50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用40萬元。

　　(5)財務費用80萬元，其中包括向非金融機構(非關聯(lián)方)借款1年的利息支出50萬元，年利率為10%(銀行同期同類貸款年利率為6%)。

　　(6)營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，工商局罰款1萬元，通過市民政部門向災區(qū)捐贈20萬元。

　　(7)投資收益18萬元，其中包括從直接投資的境內(nèi)非上市的居民企業(yè)分回的稅后利潤17萬元(該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)和國債利息收入1萬元。

　　已知：該企業(yè)2017年度會計利潤628萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預繳企業(yè)所得稅157萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)計算該企業(yè)2017年度應納稅所得額。

　　(2)計算該企業(yè)2017年度應納企業(yè)所得稅稅額。

　　(3)計算該企業(yè)2017年度應補(退)的企業(yè)所得稅稅額。

　　【案例1答案】

　　(1)①廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=(4500+300)×15%=720(萬元)，實際發(fā)生額(800+20=820萬元)超過了稅前扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額=820-720=100(萬元)。

　�、跇I(yè)務招待費扣除限額1=(4500+300)×5‰=24(萬元)，業(yè)務招待費扣除限額2=50×60%=30(萬元)，稅前準予扣除的業(yè)務招待費為24萬元，應調(diào)增應納稅所得額=50-24=26(萬元)。

　�、鄢�另有規(guī)定外，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額的50%加計扣除，應調(diào)減應納稅所得額=40×50%=20(萬元)。

　�、芟蚍墙鹑跈C構借款的利息支出的稅前扣除限額=50÷10%×6%=30(萬元)，實際發(fā)生額超過了稅前扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額=50-30=20(萬元)。

　�、菹蚬┴浬讨Ц兜倪`約金5萬元可以在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。

　　⑥工商局罰款1萬元，不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額1萬元。

　�、吖�益性捐贈支出稅前扣除限額=628×12%=75.36(萬元)，實際發(fā)生額(20萬元)未超過稅前扣除限額，無需進行納稅調(diào)整。

　�、喾只氐亩惡罄麧�17萬元和國債利息收入1萬元均屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額18萬元。

　�、嵩撈髽I(yè)2017年度應納稅所得額=628+100+26-20+20+1-18=737(萬元)。

　　(2)該企業(yè)2017年度應納企業(yè)所得稅稅額=737×25%=184.25(萬元)。

　　(3)該企業(yè)2017年度應補繳企業(yè)所得稅稅額=184.25-157=27.25(萬元)。

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　　【案例2】

　　某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(居民企業(yè))2017年經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)取得銷售收入16000萬元，另取得財政部門規(guī)定專項用于科研并經(jīng)國務院批準的財政性資金80萬元;

　　(2)全年銷售成本10000萬元，稅金及附加2000萬元，增值稅3000萬元;

　　(3)管理費用1600萬元(其中包括支付給其他企業(yè)的管理費100萬元);

　　(4)銷售費用950萬元(其中包括業(yè)務宣傳費150萬元);

　　(5)該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2015年4月1日采取股權投資方式向境內(nèi)某未上市的中小高新技術企業(yè)投資1000萬元;

　　(6)營業(yè)外支出共計120萬元，其中稅收滯納金10萬元、非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元、直接向貧困山區(qū)捐款70萬元。

　　已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)分析各項業(yè)務企業(yè)所得稅的稅務處理;

　　(2)計算該企業(yè)2017年應納稅所得額;

　　(3)計算該企業(yè)2017年應納企業(yè)所得稅稅額。

　　【案例2答案】

　　(1)各項業(yè)務的稅務處理：

　�、偃〉秘斦�部門規(guī)定專項用于科研并經(jīng)國務院批準的財政性資金80萬元，屬于不征稅收入，不計入應納稅所得額。

　�、谄髽I(yè)繳納的增值稅3000萬元，不得在稅前扣除。

　　③企業(yè)之間支付的管理費100萬元，不得在稅前扣除。

　�、軜I(yè)務宣傳費稅前扣除限額=16000×15%=2400(萬元)，實際發(fā)生額(150萬元)未超過稅前扣除限額，可以據(jù)實扣除。

　�、輨�(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資的方式投資于境內(nèi)未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。因此，投資額1000萬元的70%可以從該企業(yè)2017年應納稅所得額中扣除。

　�、薅愂諟�納金10萬元、非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元、直接向貧困山區(qū)捐款70萬元均不得在稅前扣除。

　　(2)該企業(yè)2017年應納稅所得額=16000-10000-2000-(1600-100)-950-(120-10-20-70)-1000×70%=830(萬元)。

　　(3)該企業(yè)2017年應納企業(yè)所得稅稅額=830×25%=207.5(萬元)。