【案例3】

　　某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，2017年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)850萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬(wàn)元。2018年初，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)2017年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，部分相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)銷(xiāo)售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元;

　　(2)出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅租金收入200萬(wàn)元;

　　(3)接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額8.5萬(wàn)元;

　　(4)取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;

　　(5)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅額510萬(wàn)元;

　　(6)銷(xiāo)售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元;

　　(7)管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元;

　　(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)方)借款500萬(wàn)元所支付的全年利息40萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款的年利率為5.8%);

　　(9)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元;

　　(10)營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。

　　已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)分別計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)計(jì)算該企業(yè)2017年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或者退回的稅款。

　　【案例3答案】

　　(1)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(8600+200)×15%=1320(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額(1400萬(wàn)元)超過(guò)了稅前扣除限額，稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為1320萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1400-1320=80(萬(wàn)元)。

　　【解析】在計(jì)算銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入時(shí)，出租不動(dòng)產(chǎn)的租金收入(其他業(yè)務(wù)收入)應(yīng)計(jì)入，但不包括接受捐贈(zèng)的收入(營(yíng)業(yè)外收入)和國(guó)債利息收入(投資收益)。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=90×60%=54(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(8600+200)×0.5%=44(萬(wàn)元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為44萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-44=46(萬(wàn)元)。

　　(3)利息支出稅前扣除限額=500×5.8%=29(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-29=11(萬(wàn)元)。

　　(4)①工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=540×2%=10.80(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10.80=4.20(萬(wàn)元)。

　�、诼毠じ＠�費(fèi)稅前扣除限額=540×14%=75.60(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82-75.60=6.40(萬(wàn)元)。

　�、勐毠そ逃�經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=540×2.5%=13.50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-13.50=4.50(萬(wàn)元)。

　　(5)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=850×12%=102(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-102=48(萬(wàn)元)。

　　(6)

　�、�2017年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=850+80+46+11+4.20+6.40+4.50+48-30=1020.10(萬(wàn)元)

　　②2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1020.10×25%=255.03(萬(wàn)元)。

　�、�2017年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=255.03-200=55.03(萬(wàn)元)。

　　【案例4】

　　某居民企業(yè)2017年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)元，投資收益500萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)成本1000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出1500萬(wàn)元、稅金及附加4000萬(wàn)元，管理費(fèi)用3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用10000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)廣告費(fèi)支出8000萬(wàn)元。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬(wàn)元。

　　(3)實(shí)發(fā)工資總額6000萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)160萬(wàn)元。

　　(4)專(zhuān)門(mén)用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用2000萬(wàn)元(未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　(5)計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬(wàn)元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　(6)該企業(yè)取得的投資收益中包括國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)某上市公司股票分得股息300萬(wàn)元，該股票持有8個(gè)月后賣(mài)出。

　　(7)獲得當(dāng)?shù)卣�府�?cái)政部門(mén)補(bǔ)助的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬(wàn)元，已取得財(cái)政部門(mén)正式文件，支出400萬(wàn)元。

　　(8)向民政部門(mén)捐款800萬(wàn)元用于救助貧困兒童。

　　已知：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

　　(6)計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

　　(7)計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

　　(8)計(jì)算向民政部門(mén)捐款應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【案例4答案】

　　(1)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(48000+2000)×15%=7500(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額8000萬(wàn)元，廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8000-7500=500(萬(wàn)元)。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=350×60%=210(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(48000+2000)×5‰=250(萬(wàn)元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為210萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=350-210=140(萬(wàn)元)。

　　(3)①工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=6000×2%=120(萬(wàn)元)<實(shí)際撥繳金額150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-120=30(萬(wàn)元)。

　�、诼毠じ＠�費(fèi)稅前扣除限額=6000×14%=840(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生金額900萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-840=60(萬(wàn)元)。

　�、勐毠そ逃�經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×2.5%=150(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生金額160萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=160-150=10(萬(wàn)元)。

　　④工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+60+10=100(萬(wàn)元)。

　　(4)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000×50%=1000(萬(wàn)元)。

　　(5)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

　　(6)投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，國(guó)債利息收入200萬(wàn)元屬于免稅收入;但該企業(yè)連續(xù)持有上市公司的股票不足12個(gè)月的股息300萬(wàn)元不屬于免稅收入。

　　(7)財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100(萬(wàn)元)。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)?shù)卣�府�?cái)政部門(mén)補(bǔ)助的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬(wàn)元屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;但與不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出400萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(8)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=6000×12%=720(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額800萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-720=80(萬(wàn)元)。