【案例5】

　　某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年度取得銷售收入40000萬元、投資收益1000萬元。發(fā)生銷售成本28900萬元，稅金及附加1800萬元，管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務(wù)費用1300萬元，營業(yè)外支出200萬元，企業(yè)自行計算實現(xiàn)年度利潤總額1100萬元。

　　2018年初聘請某會計師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)8月10日購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備(屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍)一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元、稅額6.12萬元，當(dāng)月投入使用，該企業(yè)將其費用一次性計入了成本扣除。

　　(2)接受非股東單位捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元、稅額5.10萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

　　(3)管理費用中含業(yè)務(wù)招待費用130萬元。

　　(4)成本、費用中含實發(fā)工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經(jīng)費28萬元、職工教育經(jīng)費40萬元。

　　(5)營業(yè)外支出中含通過當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬元并取得合法票據(jù)。

　　假設(shè)稅法規(guī)定安全生產(chǎn)專用設(shè)備折舊年限為10年，不考慮殘值。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)計算安全生產(chǎn)專用設(shè)備投入使用當(dāng)年應(yīng)計提的折舊費用。

　　(2)計算該企業(yè)2017年度的會計利潤總額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算該企業(yè)2017年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算該企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【案例5答案】

　　(1)應(yīng)計提折舊費用=36÷10÷12×4=1.20(萬元)

　　【解析】(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(不包括可以抵扣的增值稅)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計提折舊(9月～12月共計4個月)。

　　(2)利潤總額=1100+36-1.20+30+5.10=1169.90(萬元)

　　【解析】對于接受捐贈的原材料：(1)應(yīng)計入“營業(yè)外收入-捐贈利得”賬戶，接受捐贈收入金額=30+5.10=35.10(萬元);(2)可抵扣進(jìn)項稅額5.10萬元;(3)該批材料賬面成本為30萬元。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=40000×5‰=200(萬元)，扣除限額2=130×60%=78(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為78萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-78=52(萬元)

　　(4)

　�、俾毠じ＠�費稅前扣除限額=1200×14%=168(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)

　�、诠�會經(jīng)費稅前扣除限額=1200×2%=24(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-24=4(萬元)

　�、勐毠そ逃�經(jīng)費稅前扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-30=10(萬元)

　�、苋�項經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12+4+10=26(萬元)

　　(5)公益性捐贈稅前扣除限額=1169.90×12%=140.39(萬元)，實際支出180萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.39=39.61(萬元)

　　(6)2017年應(yīng)納稅所得額=1169.90+52+26+39.61=1287.51(萬元)

　　(7)2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1287.51×25%-36×10%=318.28(萬元)。