3.戊公司為生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%�，F(xiàn)有B、C兩家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中B為一般納稅人，且可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率為17%;C為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅稅率為3%的專(zhuān)用發(fā)票。B、C兩家公司提供的原材料質(zhì)量無(wú)差別，所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格為70.2元、51.5元。甲產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為117元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%(不考慮地方教育費(fèi)附加)，從公司凈現(xiàn)金最大化角度考慮戊公司應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?

　　(1)請(qǐng)計(jì)算戊公司作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人身份納稅的無(wú)差別點(diǎn)的增值率(增值額/不含稅收入);

　　(2)請(qǐng)計(jì)算從B企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的增值稅和稅金及附加;

　　(3)請(qǐng)計(jì)算從C企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的增值稅和稅金及附加;

　　(4)請(qǐng)計(jì)算從B企業(yè)購(gòu)入原材料這個(gè)方案對(duì)于戊公司的凈現(xiàn)金金額;

　　(5)請(qǐng)計(jì)算從C企業(yè)購(gòu)入原材料這個(gè)方案對(duì)于戊公司的凈現(xiàn)金金額，并站在公司凈現(xiàn)金最大化角度考慮戊公司應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?

　　【答案及解析】

　　按照每單位銷(xiāo)售來(lái)計(jì)算：

　　(1)100×增值率×0.17=100×0.03

　　無(wú)差別點(diǎn)的增值率=0.03÷0.17=17.65%

　　(2)從B企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的增值稅

　　=100×0.17-70.2÷1.17×0.17=6.8(元)

　　從B企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的稅金及附加

　　=6.8×(7%+3%)=0.68(元)

　　(3)從C企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的增值稅

　　=100×0.17-51.5÷1.03×0.03=15.5(元)

　　從C企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)交納的稅金及附加

　　=15.5×(7%+3%)=1.55(元)

　　(4)從B企業(yè)購(gòu)入原材料這個(gè)方案對(duì)于戊公司的凈現(xiàn)金金額

　　=100×1.17-70.2-6.8-0.68=39.32(元)

　　(5)從C企業(yè)購(gòu)入原材料這個(gè)方案對(duì)于戊公司的凈現(xiàn)金金額

　　=100×1.17-51.5-15.5-1.55=48.45(元)

　　由上可知，在C企業(yè)處購(gòu)買(mǎi)原材料所獲得凈現(xiàn)金金額最大，所以應(yīng)該選擇C公司作為原材料供應(yīng)商。

　　4.甲公司是一家生物制藥企業(yè)，研發(fā)出一種專(zhuān)利產(chǎn)品，該產(chǎn)品投產(chǎn)項(xiàng)目已完成可行性分析，廠房制造和設(shè)備購(gòu)置安裝工作已完成，該產(chǎn)品特予2018年開(kāi)始生產(chǎn)銷(xiāo)售，目前，公司正對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行盈虧平衡分析，相關(guān)資料如下：

　　(1)專(zhuān)利研發(fā)支出資本化金額150萬(wàn)元，專(zhuān)利有效期10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，建造廠房使用的土地使用權(quán)，取得成本500萬(wàn)元，使用年限50年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提攤銷(xiāo)。廠房建造成本400萬(wàn)元，折舊年限30年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%，設(shè)備購(gòu)置成本200萬(wàn)元，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，兩種資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)該產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格每瓶80元，銷(xiāo)量每年可達(dá)10萬(wàn)瓶，每瓶材料成本20元，變動(dòng)制造費(fèi)用10元，包裝成本3元。公司管理人員實(shí)行固定工資制，生產(chǎn)工人和銷(xiāo)售人員實(shí)行基本工資加提成制，預(yù)計(jì)新增管理人員2人，每人每年固定工資7.5萬(wàn)元，新增生產(chǎn)工人25人，人均月基本工資1500元，生產(chǎn)計(jì)件工資每瓶2元，新增銷(xiāo)售人員5人，人均月基本工資1500，銷(xiāo)售提成每瓶5元。每年新增其它費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元，廣告費(fèi)50萬(wàn)元，職工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用11萬(wàn)元。

　　(3)假設(shè)年生產(chǎn)量等于年銷(xiāo)售量。

　　要求：

　　(1)計(jì)算新產(chǎn)品的年固定成本總額和單位變動(dòng)成本。

　　(2)計(jì)算新產(chǎn)品的全年保本銷(xiāo)售量、安全邊際率和年息稅前利潤(rùn)。

　　(3)計(jì)算該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。

　　【答案及解析】

　　(1)專(zhuān)利每年攤銷(xiāo)金額=150/10=15(萬(wàn)元)

　　土地使用權(quán)每年攤銷(xiāo)金額=500/50=10(萬(wàn)元)

　　廠房每年折舊金額=400×(1-10%)/30=12(萬(wàn)元)

　　設(shè)備每年折舊金額=200×(1-5%)/10=19(萬(wàn)元)

　　新增人員固定工資=7.5×2+1500×12/10000×(25+5)=69(萬(wàn)元)

　　新產(chǎn)品的年固定成本總額=15+10+12+19+69+4+50+10+11=200(萬(wàn)元)

　　單位變動(dòng)成本=20+10+3+2+5=40(元)

　　(2)全年保本銷(xiāo)售量=200/(80-40)=5(萬(wàn)瓶)

　　安全邊際率=(10-5)/10=50%

　　年息稅前利潤(rùn)=10×(80-40)-200=200(萬(wàn)元)

　　(3)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/息稅前利潤(rùn)

　　=10×(80-40)/200=2