2018年造價工程師考試《造價管理》章節(jié)講義：第五章第三節(jié)

第三節(jié) 與工程項目有關(guān)的稅收及保險規(guī)定

　　一、與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅

　　(二)所得稅

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　　1.納稅人和納稅對象

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))�？煞譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　2.計稅依據(jù)和稅率

　　(1)計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損

　　1)收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3)免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利組織的收入。

　　4)各項扣除。企業(yè)實際發(fā)生的①與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5)彌補以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補進行彌補。

　　6)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的支出：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤允許扣除范圍以外的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(2)稅率。企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得額，適用稅率為20%。

　�、俜�合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。③此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　3.應(yīng)納稅額計算

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率-減免和抵免的稅額

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

　　1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外且與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　例題：

　　1.企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目中，允許從收入中扣除的是()。

　　A.向投資者支付的股息B.向銀行支付的短期借款利息

　　C.非公益性贊助支出D.稅收滯納金

　　【答案】B

　　【解題思路】企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其中，各項扣除包括()。

　　A.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分

　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　D.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　　【答案】A

　　【思路】各項扣除是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.(2014)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可列為免稅收入的是( )

　　A.接受捐贈收入 B. 特許權(quán)使用費收入

　　C.提供勞務(wù)收入 D. 國債利息收入

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。