2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：合并財務(wù)報表

　　第十章　合并財務(wù)報表

　　第一節(jié)　合并財務(wù)報表概述

　　一、合并財務(wù)報表的性質(zhì)

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　2.合并利潤表

　　3.合并現(xiàn)金流量表

　　4.合并所有者權(quán)益變動表

　　5.附注

　　二、合并財務(wù)報表的合并范圍

　　合并財務(wù)報表合并范圍可按如下原則確定:

　　(一)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　具體又包括以下三種情況:

　　(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　(二)被母公司控制的其他被投資企業(yè)

　　(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);

　　(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;

　　(3)有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

　　(4)在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán),等等。

　　【例題1?多選題】(2007年試題)在下列情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被投資企業(yè)納入合并范圍的有：

　　A.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)

　　C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

　　D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施重大影響

　　E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但在被投資企業(yè)的董事或類似機(jī)構(gòu)中占有多數(shù)表決權(quán)

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』合并財務(wù)報表合并范圍可按如下原則確定:(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。被母公司控制的其他被投資企業(yè)納入合并財務(wù)報表合并范圍包括：(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;(3)有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;(4)在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　【例題2?單選題】(2009年試題)下列關(guān)于合并報表合并范圍的表述中，錯誤的是：

　　A.應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍

　　B.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并范圍

　　C.在確定能否控制被投資企業(yè)時應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素

　　D.小規(guī)模的子公司也應(yīng)納入合并范圍

　　『正確答案』B

　　『答案解析』合并財務(wù)報表合并范圍可按如下原則確定：(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。被母公司控制的其他被投資企業(yè)納入合并財務(wù)報表合并范圍包括：(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;(3)有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;(4)在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　三、合并財務(wù)報表的合并程序

　　1.將母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、合并現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)額過入合并工作底稿，并計算各項目的合計數(shù)。

　　2.編制抵銷分錄，并登記合并工作底稿。

　　3.計算合并工作底稿各項目的合并數(shù)。

　　4.根據(jù)合并工作底稿中各項目的合并數(shù)填列合并財務(wù)報表。