2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：合并財務(wù)報表_第3頁

　　第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)項目與債務(wù)項目的抵銷處理

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　二、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題4】假設(shè)母公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款49750元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2010年年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)借：應(yīng)付賬款　　　　　　　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　50000

　　(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　250

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　250

　　三、前期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款一壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題5】假設(shè)2011年12月31日母公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準備的數(shù)額為330元(補提了80元)。則在2011年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)將2011年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　66000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　66000

　　(2)將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整2011年初未分配利潤的數(shù)額

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　250

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　250(上年資產(chǎn)減值損失)

　　(3)將本年虛提的壞賬準備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80

　　【例題6?多選題】(2006年試題)企業(yè)編制本期合并財務(wù)報表時，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：

　　A.借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　B.借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)收賬款

　　C.借：年初未分配利潤

　　貸：管理費用

　　D.借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款---壞賬準備

　　E.借：應(yīng)收賬款---壞賬準備

　　貸：未分配利潤---年初

　　『正確答案』ADE

　　[例10-5]( 教材P379)母公司20×7年末應(yīng)收子公司賬款為l 000萬元，當年首次計提壞賬準備，壞賬準備按應(yīng)收款項余額百分比法計算，提取比例為l%，20×7年計提壞賬準備10萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款(余額)　　　　　　　　　1 000

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　　　　 　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 　(1 000×1%) 10

　　上述抵銷分錄也可以匯總編制：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　990

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　l0

　　根據(jù)上述資料，編制合并財務(wù)報表工作底稿如下(見表l0-5)：

　　表10-5 　　　　　　合并財務(wù)報表工作底稿

　　20×7年　　　　　　 單位：萬元

　　抵銷分錄

　　項　目

　　母公司 子公司 合計數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款 990 　 990 10 1 000 O

　　內(nèi)部應(yīng)付賬款 　 1 000 1 000 1 000 　 0

　　未分配利潤 -10 　 -l0 　 10 0

　　資產(chǎn)減值損失 10 　 10 　 10 O

　　凈利潤 -10 　 -10 　 10 O

　　年初未分配利潤

　　期末未分配利潤 -10 　 -l0 　 10 O

　　[例10-6]( 教材P380)沿用“例l0-5”資料。母公司20×8年末應(yīng)收子公司賬款為l 200萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為(金額以“萬元"為單位)：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　1 200

　　貸：應(yīng)收賬款(余額)　　　　1 200

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　　 10

　　貸：未分配利潤——年初　　　　 10

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　　　 2

　　貸：資產(chǎn)減值損失(200×1%)　　 2

　　根據(jù)上述資料，編制合并財務(wù)報表工作底稿如下(見表l0-6)：

　　表10-6　合并財務(wù)報表工作底稿

　　20×8年　　　　　　　　單位：萬元

　　抵銷分錄

　　項　目

　　母公司 子公司 合計數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款 1 188 　 1 188 12 1 200 O

　　內(nèi)部應(yīng)付賬款 　 1 200 1 200 1 200 　 0

　　未分配利潤 -12 　 -12 　 12 0

　　資產(chǎn)減值損失 2 　 2 　 2 O

　　凈利潤 -2 　 -2 　 2 O

　　年初未分配利潤 -10 　 -10 　 10 O

　　期末未分配利潤 -12 　 -12 　 12 O

　　上述抵銷分錄也可以匯總編制：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　1 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　1 1 88

　　未分配利潤——年初　　　　　10

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 2

　　[例10-7](教材P381)沿用“例l0-6"資料。母公司20×9年末應(yīng)收子公司賬款為900萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　900

　　貸：應(yīng)收賬款(余額)　　　　900

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　 12

　　貸：未分配利潤——年初　　　 12

　　借：資產(chǎn)減值損失(300×1%)　 3

　　貸：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　 3

　　上述抵銷分錄也可以匯總編制：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　900

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　891

　　未分配利潤——年初　　　　 12

　　根據(jù)上述資料，編制合并財務(wù)報表工作底稿如下(見表l0-7)：

　　表10-7　合并財務(wù)報表工作底稿

　　20×9年　　　　　　　單位：萬元

　　抵銷分錄

　　項　目

　　母公司 子公司 合計數(shù) 借方 貸方 合并數(shù)

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款 891 　 891 9 900 O

　　內(nèi)部應(yīng)付賬款 　 900 900 900 　 0

　　未分配利潤 -9 　 -9 　 9 0

　　資產(chǎn)減值損失 -3 　 -3 3 　 O

　　凈利潤 3 　 3 -3 　 O

　　年初未分配利潤 -12 　 -12 　 12 O

　　期末未分配利潤 -9 　 -9 　 9 0

　　需要說明的是，上述調(diào)整處理同樣適用于其他情況。凡是上期編制合并財務(wù)報表時作的抵銷處理影響凈利潤，并最終影響期末未分配利潤的，本期以個別會計報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表時，都要對期初未分配利潤作相應(yīng)的調(diào)整。