2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表_第2頁(yè)

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(一)對(duì)全資子公司投資的抵銷處理

　　1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)一年末(子公司)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。

　　2.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理(了解)

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(二)對(duì)非全資子公司投資的處理(了解)

　　1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)一年末(子公司)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)盜(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　【例題3】假設(shè)2010年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為28000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2010年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：實(shí)收資本　　　　　　　　　 20000

　　資本公積　　　　　　　　　 8000

　　盈余公積　　　　　　　　　 1000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 6000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　28000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 　7000

　　2.合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵銷處理(了解)

　　(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵銷處理

　　(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵銷處理

　　(3)合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵銷處理

　　3.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理(了解)

　　(一)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整

　　(二)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制