2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：利潤總額的形成

　　第二節(jié)　利潤總額的形成

　　一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　(一)主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的核算

　　關(guān)注：

　　1.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應收賬款

　　2.銷售退回

　　企業(yè)收到退回的商品時，應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。

　　3.銷售折讓

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。

　　發(fā)生銷售折讓時，應根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品(扣除銷售退回)的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應將“主營業(yè)務收入”科目和“主營業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

　　(二)其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算

　　其他業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務。

　　包括：

　　無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪�業(yè)性勞務和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，應借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　2.其他業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應將“其他業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。

　　[例8—2] 某公司12月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務，編制會計分錄如下：

　　(1)銷售原材料一批，價款1 000萬元，增值稅170萬元，款項收到，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 170

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　1 000

　　應交稅費一一應交增值稅　　1 70

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實際成本950萬元。

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　950

　　貸：原材料　　　　　　　　　　950

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價款4 000萬元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　4 000

　　(4)轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費等1 230萬元。

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　1 230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 230

　　【例題6?多選題】下列會計事項中，應在“其他業(yè)務成本”科目核算的有(　)。

　　A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

　　B.銷售原材料的成本

　　C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊

　　D.主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動應交的營業(yè)稅

　　E.出售無形資產(chǎn)已計提的攤銷額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D應計入“營業(yè)稅金及附加”科目;選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　營業(yè)外收入

　　已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務成本”科目核算。