2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：利潤總額的形成_第3頁

　　五、公允價值變動損益

　　公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及其他以公允價值計量且變動計入當期損益的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的利得或損失。

　　六、投資收益

　　投資收益是指企業(yè)企業(yè)進行對外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。企業(yè)取得投資收益時，應借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”科目。發(fā)生投資損失，應作相反的賬務處理。

　　七、營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　2.營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。

　　包括：

　　處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　【例題10?多選題】(2008年試題)下列各項中，應計入營業(yè)外支出項目的有：

　　A.罰款支出

　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.公益性捐贈支出

　　D.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

　　E.長期股權(quán)投資處置損失

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。固定資產(chǎn)減值損失應計入資產(chǎn)減值損失;長期股權(quán)投資處置損失應計入投資收益。

　　八、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收益

　　借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　投資收益

　　公允價值變動損益

　　營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤　　100(假設所有“收益”為100萬元)

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用損失

　　借：本年利潤　　　　　80(假設所有“費用損失”為80萬元)

　　貸：主營業(yè)務成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　其他業(yè)務成本

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　資產(chǎn)減值損失

　　營業(yè)外支出

　　所得稅費用

　　3.年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤記入“利潤分配----未分配利潤”

　　借：本年利潤　　　　　　　　　20

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　20

　　【例題11?綜合分析題】(2009年試題)資料：

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.2008年2月8日，甲公司從二級市場購入股票180萬股，支付價款2 830萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元)，另發(fā)生交易費用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2.2008年3月份發(fā)生的耗費有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊l0萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費30萬元，預提短期借款利息20萬元，支付印花稅0.5萬元。

　　3.2008年4月16日，甲公司將一項專利權(quán)出售，取得價款30萬元，該交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系2006年4月18日購入，買價70萬元，相關(guān)費用2萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。

　　4.2008年6月30日，甲公司庫存A材料的賬面價值為l00萬元，加工A材料至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本20萬元，估計銷售費用及稅金為2萬元;由于A材料市場價格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場銷售價格下降為110萬元。假定A材料此前未計提存貨跌價準備。

　　5.2009年3月20日，股東大會批準了董事會2008年度利潤分配預案，宣告向投資者分派現(xiàn)金股利60萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.2008年3月甲公司期間費用總額為：

　　A.50.5萬元

　　B.50萬元

　　C.100.5萬元

　　D.30萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』30+20+0.5=50.5