2018年初級審計(jì)師考試歷年精選試題及答案9_第5頁

　　五、綜合題

　　1、甲公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。北京市ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2005年3月1日完成審計(jì)工作。假定甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的2004年度會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下：

　　A和B注冊會計(jì)師確定甲公司2004年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，采用不分配的方法確定部分會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：

　　資料二：在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下業(yè)務(wù)： ①2004年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部價(jià)款;如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時的總有效率。 ②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2004年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。 ③2004年甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用120萬元，甲公司將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 ④2005年1月9日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2004年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2004年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2004年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息500萬元計(jì)入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2004年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2004年度會計(jì)報(bào)表時，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2005年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。要求：(l)針對資料二第①、第②中銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷甲公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)。請簡要說明理由。(2)如果不考慮重要性水平，針對上述資料二第③、第④、第⑤事項(xiàng)，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2004年度的企業(yè)所得稅、期未結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(3)針對資料二第③、第④事項(xiàng)，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在上述2事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且不接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。針對資料二第⑤事項(xiàng)，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事項(xiàng)，并且接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整建議(如果有)，不接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)披露建議，不考慮其它條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。(4)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤個事項(xiàng)，接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請問A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?請代A和B注冊會計(jì)師編制甲公司2004年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

　　答案:

　　要求(1)：

　　第①項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。該業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認(rèn)不退貨時登記業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)。

　　第②項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。該業(yè)務(wù)屬于售后回購，不確認(rèn)收入。

　　要求(2)：

　�、倬图坠�司存在的事項(xiàng)③，該項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用 120萬元

　　貸：長期待攤費(fèi)用 120萬元

　　②就甲公司存在的事項(xiàng)④，該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司管理用辦公樓已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，為購建該辦公樓借入的專門借款利息500萬元應(yīng)調(diào)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;2004年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓應(yīng)計(jì)提折舊。注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500萬元

　　貸：在建工程 500萬元

　　借：管理費(fèi)用 600萬元

　　貸：累計(jì)折舊 600萬元

　　③就甲公司存在的事項(xiàng)⑤，該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司至2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出前，甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間，應(yīng)確認(rèn)180萬元為預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄，并作為或有負(fù)債的披露。

　　借：營業(yè)外支出 180萬元

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 180萬元

　　要求(3)：

　　針對資料二第③事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。費(fèi)用120萬元的錯報(bào)，超過了會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　針對資料二第④事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。費(fèi)用1100萬元的錯報(bào)，大大超過了會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　針對資料二第⑤事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元，甲公司接受調(diào)整，拒絕披露。而或有事項(xiàng)不披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;或有事項(xiàng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會計(jì)報(bào)表附注X所述，甲公司于2004年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2004年度會計(jì)報(bào)表時，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2005年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計(jì)師：A(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 中國注冊會計(jì)師：B(簽名并蓋章)

　　2005年3月1日