2018年初級審計師考試歷年精選試題及答案9_第4頁

　　四、簡答題

　　1、重慶天華會計師事務(wù)所的注冊會計師楊敏是東大股份有限公司2004年會計報表審計小組的成員。按照分工要求，楊敏主要負(fù)責(zé)對東大公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。在實施監(jiān)盤程序前，楊敏通過詢問倉庫工作人員了解到東大公司倉庫中不僅包括東大公司的A生產(chǎn)材料，而且存放著已收取銷售貨款但因客戶紅光公司的要求而暫時存放的B產(chǎn)成品。請回答：(1)為防止出現(xiàn)對A材料的遺漏或重復(fù)盤點，楊敏在觀察盤點現(xiàn)場時，應(yīng)通過觀察程序來確認(rèn)哪些主要的情況?(2)對于已銷售給紅光公司的B產(chǎn)成品，楊敏應(yīng)向東大公司索取哪些資料，并注意觀察這部分產(chǎn)品的哪些情況?(3)一般情況下，楊敏應(yīng)對B產(chǎn)品實施哪些補充程序?如無法識別B產(chǎn)品的歸屬情況，楊敏應(yīng)當(dāng)實施何種針對性補充程序?

　　答案:

　　(1)為防止出現(xiàn)對A材料的遺漏或重復(fù)盤點，楊敏在觀察盤點現(xiàn)場時，應(yīng)確認(rèn)A材料是否已經(jīng)適當(dāng)?shù)恼�理和排列，是否附有盤點標(biāo)識;

　　(2)對于已銷售給紅光公司的B產(chǎn)成品，楊敏應(yīng)向東大公司索取這部分產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量等相關(guān)資料，并注意觀察這部分產(chǎn)品是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍;

　　(3)一般情況下，楊敏應(yīng)對已銷售的B產(chǎn)品實施檢查程序，包括檢查銷售合同、收款憑證、銷售發(fā)票副本及銷售明細(xì)賬，并檢查能證實紅光公司要求暫時存放這部分B產(chǎn)品的書面證據(jù)，以證實這部分產(chǎn)品的歸屬。如無法識別產(chǎn)品的歸屬情況，楊敏應(yīng)向紅光公司發(fā)函詢證。

　　2、重慶天華會計師事務(wù)所接受委托，審核P股份有限公司對2004年12月31日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。注冊會計師趙某根據(jù)審核計劃，了解測試相關(guān)內(nèi)部控制，并按約定于2005年1月20日出具如下審核報告。內(nèi)部控制審核報告 P股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對2004年12月31日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。我們的審核是根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他審計程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有的限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度。因此，我們的審核意見僅僅針對我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不應(yīng)視為對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見。我們認(rèn)為，貴公司按照××標(biāo)準(zhǔn)于2004年12月31日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

　　重慶天華會計師事務(wù)所(公章)

　　中國注冊會計師 趙某(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 章某(簽名并蓋章)

　　中國 重慶 2005年1月20日

　　要求：(1)請回答注冊會計師在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常執(zhí)行哪些程序。(2)請指出內(nèi)部控制審核報告中不恰當(dāng)之處，并予以更正(后附內(nèi)部控制審核報告)。(3)試比較控制測試與內(nèi)部控制審核兩者之間的區(qū)別。

　　答案:(1)測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，注冊會計師通常執(zhí)行的程序包括：詢問被審核單位的有關(guān)人員;檢查內(nèi)部控制生成的文件記錄;觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動;重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　(2)上述內(nèi)部控制審核報告存在如下不恰當(dāng)之處：

　　引言段

　　缺少被審核單位管理當(dāng)局責(zé)任：貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。

　　缺少注冊會計師責(zé)任：我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　范圍段

　　審核依據(jù)錯誤：我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。

　　固有限制段

　　“因此，我們的審核意見僅僅針對我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不應(yīng)視為對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見�！睉�(yīng)改為：“根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險�！�

　　(3)控制測試與內(nèi)部控制審核兩者之間的區(qū)別：

　　3、注冊會計師應(yīng)該對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。請回答在下列情況中，注冊會計師是否違反了對客戶的保密義務(wù)，并簡要分析原因。(1)ABC股份有限公司2004年申請股票上市，聘請重慶天華會計師事務(wù)所執(zhí)行上市審計業(yè)務(wù)，注冊會計師甲參與了該審計項目。2004年12月，完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。2005年注冊會計師甲通過買賣該公司股票獲利35萬元。(2)注冊會計師對ABC股份有限公司審計過程中，聘請了電子設(shè)備的專家協(xié)助完成審計工作。該專家不小心泄漏了該公司的商業(yè)機(jī)密。(3)法院對涉及ABC股份有限公司的案件展開調(diào)查，調(diào)查過程中向重慶天華會計師事務(wù)所取證。會計師事務(wù)所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交審計過程中取得的相關(guān)證據(jù)。

　　答案:

　　(1)注冊會計師違反了對客戶的保密義務(wù)。注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦�益，并且這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

　　(2)注冊會計師違反了對客戶的保密義務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

　　(3)注冊會計師沒有違反對客戶的保密義務(wù)。根據(jù)法規(guī)要求，注冊會計師在為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)的情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。