第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.外購的存貨★★
存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
(1)購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
(2)相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
(3)其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。
商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
補(bǔ)充：運(yùn)輸費(fèi)，可以按照總金額的7%扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，然后計(jì)入存貨的成本。但如果是運(yùn)雜費(fèi)，則不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅。
保險(xiǎn)費(fèi)，如果是采購過程中的保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的存貨成本;如果是企業(yè)日常的保險(xiǎn)費(fèi)，則直接計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)
對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：
(1)屬于合理的損耗的，應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本;
(2)不屬于合理損耗的，但可以從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;
(3)不屬于合理損耗，屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。
2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等。
(1)自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
(2)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。
注：主要核算請參考第七章負(fù)債的消費(fèi)稅的有關(guān)內(nèi)容。
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(加工過程)
(2)日常的倉儲費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。如釀酒企業(yè)，在釀造過程中，會(huì)有一個(gè)發(fā)酵過程，該過程的倉儲費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
補(bǔ)充：
應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨，如大型設(shè)備、船舶等。聯(lián)系本書第七章第四節(jié)。
3.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(不公允的，按公允價(jià)值確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值)
4.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。
二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
對于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法
(二)先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
先進(jìn)先出法的具體做法見表3-1。
表3-1
存貨類別： 計(jì)量單位：噸
存貨編號： 最高存量：
存貨名稱及規(guī)格：B 最低存量：
在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。
教師提示：存貨發(fā)出為“先進(jìn)先出法”，期末的庫存即為“后進(jìn)后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購貨開始依次向前購入的存貨的實(shí)際成本組成的。
(三)月末一次加權(quán)平均法
月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：
，我們將會(huì)及時(shí)處理。