『正確答案』
借：材料采購 40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800
貸：銀行存款 46 800
(2)8日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運到。該批材料的計劃成本為l8 000元。會計處理如下：
『正確答案』
借：材料采購 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 400
(3)12日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬，會計處理如下：
『正確答案』
借：原材料 25 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
9月初做相反分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
貸：原材料 25 000
(4)25日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫，并已開出商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為45 000元。會計處理如下：
『正確答案』
借：材料采購 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500
(5)8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為80 000(35 000+45 000)元。
『正確答案』
借：原材料 80 000
貸：材料采購 80 000
月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為90 000(40 000+50 000)元，材料成本差異為10 000(90 000—80 000)元(超支額)。
『正確答案』
借：材料成本差異 l0 000
貸：材料采購 10 000
(二)發(fā)出原材料的核算
企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。
【例3—5】甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用l00 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會計處理如下：
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 l00 000
——輔助生產(chǎn)成本 l5 000
管理費用 2 000
在建工程 3 000
貸：原材料 120 000
(三)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算
在計劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
【例題·單選題】
1.企業(yè)采用計劃成本法對原材料進行核算時，期末應(yīng)根據(jù)“材料成本差異”科目余額對結(jié)存原材料進行調(diào)整，調(diào)整后的金額反映的是原材料( )。(2010年)
A.實際成本
B.計劃成本
C.賬面價值
D.公允價值
『正確答案』A
『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
2.原材料的日常核算采用計劃成本法時，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為( )(2008年)
A.重置成本
B.實際成本
C.公允價值
D.可變現(xiàn)凈值
『正確答案』B
『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。選項B正確。
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實際差異率;
期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。
結(jié)轉(zhuǎn)的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額)，應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”;結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
【例3—6】沿用[例3—5]，甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫材料的計劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5]，則：
，我們將會及時處理。