2.自制原材料的核算(了解)
3.發(fā)出原材料的核算
(1)生產(chǎn)及管理需要領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等
貸：原材料
(2)基建工程領(lǐng)用
建造不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
建造機(jī)器設(shè)備類：
借：在建工程
貸：原材料
(3)直接對(duì)外出售
借：應(yīng)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料
(二)委托加工物資的核算
企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過(guò)“委托加工物資”科目核算。
1.發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)
借：委托加工物資
貸：原材料
2.支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
3.需要繳納消費(fèi)稅的
(1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)
(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)
4.加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資
借：庫(kù)存商品(原材料)
貸：委托加工物資
【例3—3】某企業(yè)發(fā)出A材料一批，成本為10 000元，委托甲公司加工為B材料，支付的加工費(fèi)為3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其實(shí)際成本為1 500元。B材料和結(jié)存的A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
(1)發(fā)出委托加工材料：
借;委托加工物資 10 000
貸：原材料——A材料 10 000
(2)支付加工費(fèi)用：
借：委托加工物資 3 000
貸：銀行存款 3 000
(3)加工完成后收回B材料和剩余的A材料：
借：原材料——B材料 11 500
——A材料 1 500
貸：委托加工物資 13 000
【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元、增值稅3 400元(已取得增值稅專用發(fā)票)，由受托方代收代交的消費(fèi)稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為( )元。(2009年)
A.60 000 B.80 000 C.83 400 D.85 400
『正確答案』B
『答案解析』由于材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅2000元不計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司為增值稅一般納稅人，因此增值稅不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該批材料的實(shí)際成本為60 000+20 000=80 000(元)
(三)周轉(zhuǎn)材料的核算
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)使用分次攤銷法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，即按照使用次數(shù)將周轉(zhuǎn)材料的成本分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。
四、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算
【教師提示】
(1)存貨的計(jì)劃成本核算，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。
(2)月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)�，根�?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異)，如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。
(一)取得原材料的核算
1.在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購(gòu)”科目。
借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)
2.企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
材料成本差異(差額，也可能在借方)
【例3—4】某企業(yè)為一般納稅人;8月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：
(1)5日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為35 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
，我們將會(huì)及時(shí)處理。