9.甲公司2012度至2017年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5 000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2012年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
2012年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用;存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
2012年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(2)2012年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2015年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2015年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2015年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2015年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬元。
(4)2016年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。2017年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1) 根據(jù)資料(2)，甲公司2012年度應(yīng)予以資本化的專門借款利息金額為( )萬元
A.155
B.160
C.0
D.80
『正確答案』A
『答案解析』專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%÷2=155(萬元)
(2)2012年12月31日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用固定資產(chǎn)入賬金額( )。
A.5000
B.5155
C.2250
D.2905
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)
(3)2013年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額( )。
A.100
B.5155
C.0
D.103.1
『正確答案』A
『答案解析』固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=(5155-155)÷50=100(萬元)
(4)根據(jù)資料(3)甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為 5100萬元
B.沖減累計(jì)折舊300萬元
C.公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益245萬元
D.公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益245萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益245萬元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5100
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 5155
其他綜合收益 245
(5)根據(jù)資料(4)，甲公司2016年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.借記公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬元
B.貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬元
C.借記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100萬元
D.貸記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100萬元
『正確答案』AD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(6)甲公司2017年12月31日售出售辦公樓的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是( )萬元。
A.-200
B.45
C.-100
D.145
『正確答案』B
『答案解析』售出售辦公樓的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=公允價(jià)值4800-出售時(shí)賬面價(jià)值5000+其他綜合收益245=45(萬元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 4800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4800
借：其他業(yè)務(wù)成本 5000
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 5100
借：其他綜合收益 245
貸：其他業(yè)務(wù)成本 145
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
10.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換資料如下：
(1)2017年5月2日，A公司決定與B公司簽訂協(xié)議，進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司換出其具有完全產(chǎn)權(quán)并用于經(jīng)營(yíng)出租的寫字樓，A公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。B公司換出固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)。2017年6月30日，A公司與B公司辦理完畢相關(guān)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，A公司與B公司資產(chǎn)置換日資料為：
�、貯公司換出：投資性房地產(chǎn)的原值為10 000萬元;至2017年6月30日已計(jì)提折舊1 000萬元;公允價(jià)值為18 000萬元，不考慮增值稅;
�、贐公司換出：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬元(其中成本為20 000萬元，已計(jì)提折舊為2000萬元);不含稅公允價(jià)值為19 000萬元，含稅公允價(jià)值為22 230萬元。
�、壑脫Q協(xié)議約定，A公司應(yīng)向B公司支付銀行存款4 230萬元，置換日尚未支付。
A公司換入生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值;B公司換入寫字樓當(dāng)日經(jīng)營(yíng)出租給某公司，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)2017年7月20日，A公司向B公司支付銀行存款4 230萬元。假定整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
(3)2017年12月31日，B公司換入投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為23 000萬元。
(1)根據(jù)資料(1)，資產(chǎn)置換日A公司資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.換入固定資產(chǎn)的成本為18 000萬元
B.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的損益9000萬元
C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入18 000萬元
D.未支付的補(bǔ)價(jià)4 230 萬元計(jì)入其他應(yīng)付款
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，換入固定資產(chǎn)的成本為19 000萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 19 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 230
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000
其他應(yīng)付款 4 230
借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000
貸：投資性房地產(chǎn) 10 000
(2)根據(jù)資料(1)，資產(chǎn)置換日B公司會(huì)計(jì)處理正確的是( )
A.換入投資性房地產(chǎn)的成本19 000萬元
B.資產(chǎn)處置損益為1 000萬元
C.尚未收到補(bǔ)價(jià)4 230萬元計(jì)入其他應(yīng)收款
D.沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值18 000萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，換入投資性房地產(chǎn)的成本18 000萬元;會(huì)計(jì)分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 18 000
其他應(yīng)收款 4 230
貸：固定資產(chǎn)清理 18 000
資產(chǎn)處置損益 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 230
(3)根據(jù)資料(2)，2017年12月31日，A公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和B公司有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.A公司計(jì)提折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用 950萬元
B.A公司計(jì)提折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用 1900萬元
C.B公司投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為 18 000 萬元
D.B公司投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為 23 000 萬元
『正確答案』A
『答案解析』 會(huì)計(jì)分錄如下：
A公司：
借：制造費(fèi)用 (19 000/10×6/12)950
貸：累計(jì)折舊 950
B公司：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000(23 000-18 000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
11.A公司為取得一項(xiàng)用于制造新產(chǎn)品的專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出的金額。假定每年生產(chǎn)的該新產(chǎn)品在年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不考慮增值稅因素。相關(guān)資料如下：
(1)2014年1月，研究階段發(fā)生相關(guān)人員差旅費(fèi)15萬元，以現(xiàn)金支付。
(2)2014年3月，研究階段領(lǐng)用原材料成本15萬元、專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元。
(3)2014年5月，開發(fā)階段領(lǐng)用原材料980萬元，發(fā)生職工薪酬1000萬元、專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元、無形資產(chǎn)攤銷15萬元，合計(jì)2000萬元，符合資本化條件。
(4)2014年6月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途并交付生產(chǎn)車間使用。A公司計(jì)劃生產(chǎn)新產(chǎn)品200萬臺(tái)，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)。
(5)2014年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品50萬臺(tái)。
(6)2015年度，A公司未生產(chǎn)該新產(chǎn)品，2015年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額約為1200萬元。預(yù)計(jì)總產(chǎn)量不變。
(7)2016年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品90萬臺(tái)。
(答案中金額單位用萬元表示)
(1)2014年1月和3月的有關(guān)專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )
A.1月費(fèi)用化支出15萬元先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ”科目
B.1月費(fèi)用化支出15萬元月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
C.3月資本化支出20萬元先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ”科目
D.3月資本化支出20萬元月末轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，3月費(fèi)用化支出20萬元先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ”科目;選項(xiàng)D，3月費(fèi)用化支出20萬元月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
(2)2014年5月和6月的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.2014年5月資本化支出 2000萬元計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出 ”科目
B.2014年5月月末確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬元
C.2014年6月末確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬元
D.2014年6月末沖減“研發(fā)支出——資本化支出 ”科目
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B.應(yīng)在2014年6月末確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬元
(3)根據(jù)資料(5)，2014年末攤銷無形資產(chǎn)的金額( )萬元
A.500
B.2000
C.100
D.50
『正確答案』A
『答案解析』
借：制造費(fèi)用 (2000×50/200)500
貸：累計(jì)攤銷 500
(4)根據(jù)資料(6)，2015年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額為( )萬元
A.300
B.0
C.2000
D.500
『正確答案』A
『答案解析』
借：資產(chǎn)減值損失 (2000-500-1200)300
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
(5)根據(jù)資料(7)，2016年末攤銷無形資產(chǎn)的金額為( )萬元
A.300
B.720
C.2000
D.500
『正確答案』B
『答案解析』
借：制造費(fèi)用 (1200×90/150)720
貸：累計(jì)攤銷 720
12.AS公司2018年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)對(duì)作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器可能發(fā)生減值。該類機(jī)器原值為8 000 萬元，累計(jì)折舊5 000萬元，2018年年末賬面價(jià)值為3 000萬元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為2 000萬元;直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為100萬元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。
計(jì)提減值準(zhǔn)備后采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.95238 0.90703 0.86384 0.82270 0.78353
(2)一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元，已攤銷額為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為0。計(jì)提減值準(zhǔn)備后采用直線法計(jì)提攤銷額，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
(1)A公司2018年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額1 900萬元
B.機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 015.33萬元
C.機(jī)器的可收回金額2 015.33萬元
D.2018年12月31日固定資產(chǎn)減值損失5984.67萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，2018年12月31日固定資產(chǎn)減值損失984.67萬元
機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=2 000-100=1 900(萬元)
機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(萬元)
機(jī)器的可收回金額=2 015.33萬元
2018年12月31日固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 984.67
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67
(2)A公司2019年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是( )萬元。
A.400
B.2 015.33
C.0
D.403.07
『正確答案』D
『答案解析』2019年固定資產(chǎn)折舊=2 015.33÷5=403.07(萬元)
(3)A公司無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.A公司2018年12月31日無形資產(chǎn)的可收回金額為30萬元
B.A公司2018年12月31日無形資產(chǎn)的可收回金額為0萬元
C.2018年12月31日無形資產(chǎn)減值損失為60萬元
D.2019年無形資產(chǎn)攤銷額15萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=0(萬元);無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=30(萬元);可收回金額=30萬元;2018年12月31日無形資產(chǎn)減值損失=90-30=60(萬元)。2019年無形資產(chǎn)攤銷額=30/2=15(萬元)。
，我們將會(huì)及時(shí)處理。