4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。甲公司有關(guān)資料如下：
(1) 2017年初A產(chǎn)品庫存2 000臺，單位成本為3萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為每臺0.09萬元。2017年8月銷售A產(chǎn)品1 000臺，價款3 500萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。年末A產(chǎn)品庫存1 000臺，單位成本為3萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格已經(jīng)跌至為每臺2.8萬元，預(yù)計運雜費等銷售稅費為平均每臺0.3萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。年末，甲公司應(yīng)對A產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額為( )。
A.500萬元 B.410萬元
C.200萬元 D.110萬元
『正確答案』B
『答案解析』年末A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(2.8-0.3)=2 500(萬元)，產(chǎn)品成本=1000×3=3000(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=(3000-2500)-1000×0.09=410萬元。
(2)2017年甲公司以原材料與乙公司對A公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出原材料400噸，單位成本為3萬元，評估價格為每噸5萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為每噸0.05萬元。 乙公司換出對A公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，評估價格為2 340萬元。交換前后用途不變。該項業(yè)務(wù)影響甲公司營業(yè)利潤的金額為( )。
A.800萬元
B.820萬元
C.1140萬元
D.1160萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司編制投資相關(guān)會計分錄。
借：長期股權(quán)投資 2 340
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 180
存貨跌價準(zhǔn)備 (400噸×0.05)20
貸：原材料 (400噸×3)1 200
該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額=2000-1180=820萬元。
5.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提髙市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2015年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運作。
(1)甲公司于2015年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2015年6月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評估確定，2015年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元(與其賬面價值相等)。
�、诩坠居�2015年6 月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2015年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。
�、奂坠居�2015年6月30日取得控制權(quán)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元;發(fā)生評估和審計費用20萬元，已通過銀行存款支付。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)乙公司2015年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益變動增加100萬元、其他所有者權(quán)益變動增加60萬元。2016年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。乙公司2016年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益變動增加200萬元、其他所有者權(quán)益變動增加140萬元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。
(3)假定(一)，2016年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權(quán)投資的60%)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董亊。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
(4)假定(二)，2016年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權(quán)投資的87.5%)，出售取得價款15600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核箅。剩余股權(quán)的公允價值2400萬元。
(1)2015年6月30日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的為( )。
A.16520萬元
B.16670萬元
C.16000萬元
D.16540萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=20.65×800=16520(萬元)，甲公司因定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元，應(yīng)從其發(fā)行溢價中扣除，發(fā)生評估和審計費用20萬元，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
(2)2015年6月30日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在合并報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽( )。
A.520萬元
B.670萬元
C.0萬元
D.540萬元
『正確答案』A
『答案解析』購買日合并財務(wù)報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽=16520-20000×80%=520(萬元)
(3)2015年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。
A.18120萬元
B.18248萬元
C.16520萬元
D.18200萬元
『正確答案』C
『答案解析』甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司，采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或所有者權(quán)益發(fā)生變動時，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，2015年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值等于初始投資成本16520萬元。
(4)根據(jù)假定(一)，下列說法正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益為88萬元
B.甲公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6608萬元
C.甲公司調(diào)整后的剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6400萬元
D.對于剩余股權(quán)，甲公司改用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，應(yīng)對被投資單位實現(xiàn)的凈損益、發(fā)放的現(xiàn)金股利、其他綜合收益及其他權(quán)益變動等進(jìn)行追溯調(diào)整。
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益=10000-16520×48%/80%=88萬元，選項A正確;選項BC，剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=16520-9912=6608(萬元)，大于剩余投資原取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6400萬元(20000×32%)，差額屬于投資作價中體現(xiàn)商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資，因此選項C錯誤，選項B正確。
(5)根據(jù)假定(二)，下列說法正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益為1145萬元
B.甲公司應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本為2065萬元
C.甲公司應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本為2400萬元
D.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益335萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益=15600-16520×70%/80%=1145萬元，選項A正確;選項BC，甲公司應(yīng)按公允價值2400萬元確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本，選項B不正確、選項C正確;選項D，金融資產(chǎn)投資成本2400萬元與賬面價值2065萬元的差額335萬元計入投資收益，選項D正確。
6.A公司于2015年～2017年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司于2015年7月1日以銀行存款5000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2015年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元，僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。
該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，已計提折舊2年，已計提折舊金額400萬元;A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。假定雙方采用的會計政策、會計期間相同，對凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅因素。A公司擬長期持有對B公司的投資。
(2)2015年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;至2015年資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，其中上半年實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。
(3)2016年2月5日B公司董事會提出2015年利潤分配方案，按照2015年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。2016年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出2015年利潤分配方案，按照2015年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。2016年B公司其他綜合收益增加60萬元、其他所有者權(quán)益變動增加40萬元。2016年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售對B公司的全部投資，出售價款為6000萬元。
(5)假定(二)，2017年1月10日，A公司出售對B公司20%的股權(quán)，出售價款為4000萬元。出售后A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司無重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。剩余10%股權(quán)投資的公允價值為2000萬元。
(6)假定(三)，2017年1 月10日，A公司再次從B公司其他股東處購入B公司40%的股權(quán)，支付價款為8000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法進(jìn)行會計核算。
其他資料：不考慮其他納稅調(diào)整。
(1)2015年7月1日，A公司取得B公司30%的股權(quán)，下列說法正確的是( )。
A.A公司應(yīng)采用成本法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量
B.A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)初始投資成本金額為5000萬元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)調(diào)整后長期股權(quán)投資成本金額為5100萬元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，A公司對B公司董事會派出2 名代表，對其具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，選項A錯誤。選項B，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)初始投資成本金額為5000萬元，選項B正確。選項CD，A公司支付對價5000萬元小于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5100萬元(17000×30%)，差額100萬元應(yīng)調(diào)整初始投資成本，并確認(rèn)營業(yè)外收入;選項C，調(diào)整后長期股權(quán)投資成本金額為5100萬元;選項D，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。選項CD正確。
(2)2015年度，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益( )。
A.300萬元 B.255萬元
C.264.3萬元 D.219.3萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年7月-12月調(diào)整后的凈利潤
=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10×1/12]=731(萬元)
A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=731×30%=219.3(萬元)
(3)2016年度，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益( )。
A.-266.4萬元 B.-255萬元
C.264.3萬元 D.-219.3萬元
『正確答案』A
『答案解析』2016年調(diào)整后的凈利潤
調(diào)整后的凈利潤=-600-(4000-1600)/8+120/10=-888(萬元)
A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=-888×30%= -266.4 (萬元)
(4)根據(jù)假定(一)，2017年1月10日A公司出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為( )。
A.900萬元 B.1097.1萬元
C.947.1萬元 D.1067.1萬元
『正確答案』B
『答案解析』2017年1月10日，A公司出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=6000-(5100+219.3-500×30% +100×30%-266.4 ) +100×30%=6000-4932.9+30=1097.1萬元，選項B正確。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售對B公司的全部投資，出售價款為6000萬元。
調(diào)整后長期股權(quán)投資成本金額為5100萬元; A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=731×30%=219.3(萬元)
現(xiàn)金股利為500萬元， 2016年B公司其他綜合收益增加60萬元、其他所有者權(quán)益變動增加40萬元
2016年投資收益=-888×30%= -266.4
借：銀行存款 6000
貸：長期股權(quán)投資 4932.9
投資收益(6000-4932.9)1 067.1
借：其他綜合收益 (60×30%)18
資本公積 (40×30%)12
貸：投資收益 30
(5)根據(jù)假定(二)，下列說法正確的是( )。
A.A公司出售對B公司20%的股份，應(yīng)確認(rèn)投資收益711.4萬元
B.A公司剩余投資的賬面價值為1634.3萬元
C.A公司將剩余投資改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算應(yīng)確認(rèn)投資收益355.7萬元
D.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』
借：銀行存款 4000
貸：長期股權(quán)投資 (4932.9×20%/30%)3 288.6
投資收益 711.4
借：可供出售金融資產(chǎn) 2000
貸：長期股權(quán)投資 (4932.9×10%/30%)1644.3
投資收益 355.7
借：其他綜合收益 (60×30%)18
資本公積 (40×30%)12
貸：投資收益 30
(6)根據(jù)假定(三)，2017年1月10日，A公司購買股份后長期股權(quán)投資初始投資成本為( )。
A.13100萬元
B.12902.9萬元
C.12932.9萬元
D.13082.9萬元
『正確答案』C
『答案解析』長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價值4932.9+購買日新增投資成本8000=12932.9(萬元)，選項C正確。
，我們將會及時處理。