三、不定項選擇題
1.甲公司為增值稅一般納稅人。(1)甲公司2018年3月1日向乙公司銷售商品一批，貨款為10000萬元，稅款為1700萬元。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面金額為11700萬元，年利率為5%;(2)4月1日持票據(jù)到銀行申請帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%;(3)票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款。
(1)甲公司應(yīng)收票據(jù)到期值為( )
A.146.25 B.11700
C.146.25 D.11 846.25
『正確答案』D
『答案解析』票據(jù)到期利息：11700×5%×90÷360=146.25(萬元);票據(jù)到期值：11700+146.25=11 846.25(萬元)
(2)甲公司4月1日應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時貼現(xiàn)利息為( )。
A.118.46 B.11 846.25
C.11700 D.146.25
『正確答案』A
『答案解析』貼現(xiàn)息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(萬元)
(3)甲公司4月1日應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時會計處理為( )。
A.按照實際收到的金額11 727.79萬元，計入銀行存款
B.按照實際收到的金額11 727.79，確認短期借款
C.按照票據(jù)到期值的金額11 846.25萬元，計入銀行存款
D.按照票據(jù)到期值的金額11 846.25萬元，計入應(yīng)收票據(jù)
『正確答案』AB
『答案解析』票據(jù)到期值：11700+146.25=11 846.25(萬元);貼現(xiàn)息=11 846.25×6%×60÷360=118.46(萬元);按照二者的差額，即實際收到的金額11 727.79萬元:
借：銀行存款 11 727.79
貸：短期借款 11 727.79
(4)甲公司應(yīng)收票據(jù)6月1日到期時，正確的會計處理是( )。
A.6月1日歸還短期借款的金額為11 727.79萬元
B.6月1日歸還短期借款的金額為11 700萬元
C.票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款，甲公司應(yīng)確認應(yīng)收賬款11846.25萬元
D.票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目應(yīng)確認財務(wù)費用-146.25萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』
償還借款時：
借：短期借款 11 727.79
貸：銀行存款 11 727.79
轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 11 846.25【票據(jù)到期值】
貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 【票據(jù)面值】
財務(wù)費用 146.25【票據(jù)到期利息】
2.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下(所得稅稅率為25%)。
(1)2×13年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。A公司將該金融資產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利。
(3)2×13年12月31日，該股票每股市價為15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。
(5)2×14年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。
(6)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，預(yù)計B公司股票的價格將持續(xù)下跌，2×15年12月31日收盤價格為每股市價為6元。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2×16年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。
(1)2×13年7月10日，A公司購買股票業(yè)務(wù)，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認成本為( )。
A.4390萬元
B.4440萬元
C.4380萬元
D.4450萬元
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)-成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。本題可供出售金融資產(chǎn)初始確認成本=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬元)。
(2)A公司關(guān)于現(xiàn)金股利的會計處理，下列說法錯誤的是( )。
A.2×13年7月10日，購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，借記應(yīng)收股利60萬元。
B.2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利，貸記投資收益60萬元
C.2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，貸記投資收益90萬元
D.2×14年4月30日，收到現(xiàn)金股利，貸記應(yīng)收股利90萬元
『正確答案』B
『答案解析』2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利，應(yīng)借記銀行存款60萬元，貸記應(yīng)收股利60萬元，因此選項B錯誤。
(3)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，預(yù)計B公司股票的價格將持續(xù)下跌，2×15年12月31日收盤價格為每股市價為6元。關(guān)于該項業(yè)務(wù)下列說法正確的是( )。
A.A公司應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失2100萬元
B.A公司應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失2590萬元
C.A公司原累計確認的其他綜合收益-490萬元轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失
D.A公司應(yīng)沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2100萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』2×15年12月31日，A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動=300×(6-13)=-2100(萬元)
原累計確認的其他綜合收益=-600+110=-490(萬元)
應(yīng)計提減值損失(快速計算)=4390-300×6=2590(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 2590
貸：其他綜合收益 490
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2100
因此，選項BCD正確。
(4)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2×16年12月31日收盤價格為每股市價為15元。A公司應(yīng)作會計處理為( )。
A.借記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目2700萬元
B.貸記“其他綜合收益”科目2700萬元
C.貸記“資產(chǎn)減值損失”科目2590萬元
D.貸記“其他綜合收益”科目110萬元
『正確答案』AB
『答案解析』可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回而不得通過損益轉(zhuǎn)回。因此對于該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)A公司應(yīng)作會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2700[300×(15-6)]
貸：其他綜合收益 2700
(5)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。對于該筆業(yè)務(wù)下列說法正確的是( )。
A.處置時影響投資收益的金額為3588萬元
B.處置時影響營業(yè)利潤的金額為3588萬元
C.處置時影響投資收益的金額為1088萬元
D.處置之前累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額為2700萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』A公司處置B公司股票時賬面成本為4390(萬元)，公允價值變動=110-600-2100+2700=110(萬元)，累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額=110-600+490+2700=2700(萬元)，會計分錄為：
借：銀行存款 (300×18-12)5388
其他綜合收益 2700
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4390
—公允價值變動 110
投資收益 3588
選項A，處置時影響投資收益的金額=公允價值5388-出售投資成本4390+資產(chǎn)減值損失2590=3588萬元，正確
選項B，處置時影響營業(yè)利潤的金額=公允價值5388-出售前的賬面價值300萬股×15+其他綜合收益2700=3588萬元，正確
選項C，處置時影響投資收益的金額為1088萬元，不正確
選項D，處置之前累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額為2700萬元，正確
因此選項ABD正確。
3.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，按年計提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬元，實際支付價款為4639.52萬元(含交易費用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司將其劃分為持有至到期投資，初始確認時確定的實際利率為12%。
(2)2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，A公司據(jù)此認定B公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2×16年12月31日將收到利息500萬元，但2017年12月31日將僅收到本金3000萬元。
(3)2×16年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司財務(wù)顯著改善，并預(yù)期2017年12月31日將收到利息500萬元，收到本金4000萬元。[(P/F，12%，1)=0.89286;(P/F，12%，2)=0.79719]
計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。
(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當日發(fā)行的一批5年期債券，應(yīng)計入“持有至到期投資——成本”科目的金額為( )。
A.4639.52萬元
B.5009.52萬元
C.5000萬元
D.4630萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，因此本題應(yīng)選C。
(2)2×14年12月31日，利息處理的會計分錄為( )。
A.借記“應(yīng)收利息”科目500萬元
B.貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目63.55萬元
C.借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目63.55萬元
D.貸記“投資收益”科目563.55萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』
2×13年12月31日，
應(yīng)收利息=5000×10%=500;
實際利息收入= 4639.52 ×12%= 556.74;
年末攤余成本=4639.52+(556.74-500)= 4,696.26
2×14年12月31日
應(yīng)收利息=5000×10%=500萬元
實際利息收入=4 696.26 ×12%=563.55萬元
利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55萬元
年末攤余成本= 4696.26+63.55=4 759.81萬元
借：應(yīng)收利息 500
持有至到期投資——利息調(diào)整 63.55
貸：投資收益 563.55
因此，選項ACD正確。
(3)2×15年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，A公司據(jù)此認定B公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2×16年12月31日將收到利息500萬元，但2017年12月31日將僅收到本金3000萬元。此時，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失的金額為( )。
A.2500萬元
B.1992.99萬元
C.2162萬元
D.1921.81萬元
『正確答案』B
『答案解析』持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量，并發(fā)生減值時，應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
2×15年12月31日
應(yīng)收利息=5000×10%=500萬元
實際利息收入= 4 759.81 ×12%= 571.18萬元
利息調(diào)整攤銷= 571.17-500= 71.17萬元
年末攤余成本=4759.81+71.17=4830.99
預(yù)計持有B公司債券將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=500×0.89286+3000×0.79719=2838
應(yīng)確認的減值損失=4830.99-2838=1992.99(萬元)
(4)2×16年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司財務(wù)顯著改善，并預(yù)期2017年12月31日將收到利息500萬元，收到本金4000萬元。下列說法正確的是( )。
A.原計提的持有至到期投資減值準備不可以轉(zhuǎn)回
B.原計提的持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回
C.2×16年12月31日，持有至到期投資賬面價值為2678.56萬元
D.2×16年12月31日，預(yù)計持有B公司債券將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4017.87萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』持有至到期投資減值損失的計提以及轉(zhuǎn)回，通過“持有至到期投資減值準備”科目核算
選項B正確，2×16年12月31日持有至到期投資賬面價值=2838+利息調(diào)整攤銷(2838×12%-500)=2678.56萬元
選項C正確，2×16年12月31日預(yù)計持有B公司債券將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(500+4000)×0.89286=4017.87萬元，選項D正確。
(5)2×16年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司財務(wù)顯著改善，并預(yù)期2×17年12月31日將收到利息500萬元，收到本金4000萬元。應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的金額為( )。
A.2000萬元
B.1821.44萬元
C.1339.31萬元
D.653.68萬元
『正確答案』C
『答案解析』2×16年12月31日，持有至到期投資賬面價值=2838-500+2838×12%=2678.56萬元，預(yù)計持有B公司債券將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(500+4000)×0.89286=4017.87萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準備=4017.87-2678.56=1339.31萬元。
，我們將會及時處理。