三、綜合題
91、A 公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015 年 1 月 6 日，A 公司以銀行存款 2600 萬(wàn)元購(gòu)入 B 公司 3%的有表決權(quán)股份，A 公 司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015 年年末該股份的公允價(jià)值合計(jì)為 3000 萬(wàn)元。2016 年 3 月 B 公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元。
(2)假定一：2016 年 6 月 30 日，A 公司又以銀行存款 15000 萬(wàn)元從 B 公司其他股東處受 讓取得 B 公司 17%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到 20%。取得該部分股權(quán)后，按照 B 公司章程規(guī) 定，A 公司派人參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采 用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2016 年 6 月 30 日，原投資的公允價(jià)值為 3600 萬(wàn)元。當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 93500 萬(wàn)元。
假定二：2016 年 6 月 30 日，A 公司又以 60000 萬(wàn)元的價(jià)格從 B 公司其他股東處受讓取得 B 公司 68%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到 71%，取得該部分股權(quán)后，按照 B 公司章程規(guī)定，A 公 司能夠控制 B 公司的相關(guān)活動(dòng)，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2016 年 6 月 30 日，原投資的公允價(jià)值為 3600 萬(wàn)元。假定 A 公司與 B 公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
<1>、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，正確的說(shuō)法是( )。 A、相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確 B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用 計(jì)入投資收益
C、支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 D、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對(duì)上市公司不 具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權(quán)可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
正確答案：ACD
解析：選項(xiàng) B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額
<2>、根據(jù)假定(一)，2016 年 6月 30 日，追加投資后該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A、15000 B、3600 C、18600
D、93500
正確答案：C
解析：改按權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值 3600+新增投資成本 15000=18600(萬(wàn)元)。(參見(jiàn)教材 53-54 頁(yè))
<3>、下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中正確的是( )。
A、A 公司對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本
B、A 公司對(duì) B 公司施加重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算
C、A 公司對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本
D、A 公司對(duì) B 公司施加重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算 正確答案：AB
解析：企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算;長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。(參見(jiàn)教材 62-63 頁(yè))
<4>、根據(jù)假定(一)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 100
貸：投資收益 100
B、2016 年 6 月 30 日追加投資，不用做賬務(wù)處理 C、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 18600
其他綜合收益 400
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600
——公允價(jià)值變動(dòng) 400
投資收益 1000
銀行存款 15000
D、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
正確答案：CD
解析：選項(xiàng) A，追加投資時(shí)，初始投資成本(18600 萬(wàn)元)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 18700(93500×20%)萬(wàn)元的差額，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。 分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
<5>、根據(jù)假定(二)，下列選項(xiàng)中說(shuō)法正確的是( )。
A、長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為 63600
B、可供出售金融資產(chǎn)——成本為 2600
C、可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)為 400
D、其他綜合收益為 400
正確答案：ABCD
解析：①2016 年 6 月 30 日追加投資時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值 3600+購(gòu)買(mǎi)日新增投 資成本 60000=63600(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(60000+3600)63600 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600
——公允價(jià)值變動(dòng) 400
投資收益 600
銀行存款 60000
�、谫�(gòu)買(mǎi)日之前采用金融資產(chǎn)核算的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按 成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：其他綜合收益 400
貸：投資收益 400
(參見(jiàn)教材 54-56、63 頁(yè))
92、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2014 年 8 月份該企業(yè)發(fā)生的 有關(guān)職工薪酬的資料如下：
(1)當(dāng)月應(yīng)付職工工資總額為 500 萬(wàn)元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人 工資為 350 萬(wàn)元，車間管理人員工資為 70 萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員工資為 50 萬(wàn)元，專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu)人員工資為 30 萬(wàn)元。
(2)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月企業(yè)應(yīng)付職工工資總額為 500 萬(wàn)元，扣回代墊的職工 家屬醫(yī)療費(fèi) 6 萬(wàn)元，按稅法規(guī)定代扣代繳職工個(gè)人所得稅共計(jì) 15 萬(wàn)元;企業(yè)以銀行存款支 付工資 479 萬(wàn)元。
(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用為 60 萬(wàn)元， 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為 50 萬(wàn)元，其他保險(xiǎn)費(fèi)為 40 萬(wàn)元以及住房公積金為 50 萬(wàn)元。
(4)當(dāng)月企業(yè)以其生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給 500 名直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的職工，該型號(hào) 電風(fēng)扇市場(chǎng)銷售價(jià)為每臺(tái) 600 元，每臺(tái)成本為 400 元。
<1>、根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)分配工資費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A、“制造費(fèi)用”科目增加 70 萬(wàn)元 B、“生產(chǎn)成本”科目增加 350 萬(wàn)元 C、“銷售費(fèi)用”科目增加 30 萬(wàn)元 D、“管理費(fèi)用”科目增加 500 萬(wàn)元
正確答案：ABC
【答疑編號(hào) 12439566，點(diǎn)擊提問(wèn)】 解析：需要注意：車間生產(chǎn)工人工資應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員工資則應(yīng)計(jì)入制造費(fèi) 用。(參見(jiàn)教材 119-120 頁(yè))
<2>、根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)發(fā)放工資會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A、代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 15
貸：其他應(yīng)付款 15
B、扣回代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 6
貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)療費(fèi) 6 C、通過(guò)銀行發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 479
貸：銀行存款 479 D、代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 15
正確答案：BCD
解析：代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”核算。(參見(jiàn)教材 120 頁(yè))
<3>、根據(jù)資料(3)，下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。 A、企業(yè)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于短期薪酬 B、企業(yè)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于離職后福利 C、應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”科目 60 萬(wàn)元 D、應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”科目 60 萬(wàn)元
正確答案：BD 解析：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于離職后福利，所以不屬于短期薪酬，選項(xiàng) A 不正確;基本養(yǎng)老 保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的，所以屬于設(shè)定提存計(jì)劃，所以選項(xiàng) C 錯(cuò)誤， D 正確。
<4>、根據(jù)資料(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。
A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 30 萬(wàn)元 B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加 20 萬(wàn)元 C、生產(chǎn)成本增加 20 萬(wàn)元 D、應(yīng)付職工薪酬增加 35.1 萬(wàn)元
正確答案：ABD 解析：生產(chǎn)成本增加的金額=應(yīng)付職工薪酬增加的金額=500×600×(1+17%)=351000(元)
<5>、根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額是( ) 萬(wàn)元。
A、700 B、735.1 C、679 D、725.1
正確答案：B
解析：資料(1)中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬=500 萬(wàn)元 資料(2)中是對(duì)資料(1)中確認(rèn)的工資的發(fā)放資料(3)中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬=60+50+40+50=200(萬(wàn)元) 資料(4)中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬=500×400×(1+17%)=351000(元)=35.1(萬(wàn)元) 所以，該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額=500+200+35.1=735.1(萬(wàn)元)。
93、信宇公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是商品房建設(shè)。2016 年，信宇公司發(fā)生以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：
(1)3 月 1 日，為滿足員工需求建設(shè)一 200 平方米的休息室，購(gòu)買(mǎi)土地后即開(kāi)工建設(shè)，未 向相關(guān)主管部門(mén)進(jìn)申請(qǐng)。
(2)4 月 1 日承包 A 工程，因公司今年業(yè)務(wù)繁忙，將其肢解成 4 部分，分別分包給甲、乙、 丙、丁四家位。
(3)因公司決策變化，決定恢復(fù) 2015 年中止的 B 工程。股東會(huì)作出決議后即開(kāi)始正式施 工。(B 工程中止施工已滿 1 年)
(4)6 月 1 日，公司獲得 C 工程的承包權(quán)，并于 6 月 10 日獲得施工許可證，公司決定于 7 月 2 日正式開(kāi)工。后因公司人員裁減，公司決定于 2017 年 5 月正式施工。遂于 2016 年6 月 30 日向有關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期。 要求：根據(jù)相關(guān)法律制度，回答下列問(wèn)題。
<1>、下列關(guān)于信宇公司建設(shè)休息室的表述中，正確的是( )。 A、信宇公司未向相關(guān)建設(shè)主管部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取許可證，因此該建設(shè)行為不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)拆 除 B、信宇公司應(yīng)當(dāng)向公司所在地的市級(jí)人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證 C、信宇公司建設(shè)休息室的行為屬于公司內(nèi)部決策，無(wú)需申請(qǐng)
D、該休息室的建筑面積在 300 平方米以下，可以不申請(qǐng)辦理施工許可證。 正確答案：D
【答疑編號(hào) 12428935，點(diǎn)擊提問(wèn)】 解析：房屋建筑開(kāi)工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向工程所在地縣級(jí)以上人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管 部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證。工程投資額在 30 萬(wàn)元以下或者建筑面積在 300 平方米以下的建筑工程，可以不申請(qǐng)辦理施工許可證。(參見(jiàn) 2018 年教材 506 頁(yè))
<2>、對(duì)于信宇公司將 A 工程分包給四家單位的行為，表述正確的是( )。 A、信宇公司分包對(duì)象超過(guò) 3 家，超過(guò)的部分無(wú)效 B、信宇公司將原本由自己完成的工程全部肢解給其他單位的行為無(wú)效 C、若信宇公司只是將 A 工程中的一項(xiàng)分包給四家單位，則其行為有效 D、若信宇公司僅將 A 工程的其中一項(xiàng)分包給甲單位的，該行為符合法律規(guī)定 正確答案：BD
解析：提倡對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)工程實(shí)行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建設(shè)單位可以將建 筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位;但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑 工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。(參見(jiàn) 2018 年教材 506 頁(yè))
<3>、對(duì)于信宇公司決定恢復(fù) B 工程的決定，下列表述錯(cuò)誤的是( )。 A、決定是否恢復(fù)建設(shè)，屬于公司內(nèi)部行為，股東會(huì)作出決議即可 B、因工程中止施工尚未滿 2 年，所以無(wú)需報(bào)告
C、B 建筑工程恢復(fù)施工時(shí)，應(yīng)當(dāng)向發(fā)證機(jī)關(guān)報(bào)告
D、信宇公司恢復(fù)施工前，應(yīng)當(dāng)報(bào)發(fā)證機(jī)關(guān)核驗(yàn)施工許可證 正確答案：AB
解析：建筑工程恢復(fù)施工時(shí)，應(yīng)當(dāng)向發(fā)證機(jī)關(guān)報(bào)告;中止施工滿 1 年的工程恢復(fù)施工前， 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)報(bào)發(fā)證機(jī)關(guān)核驗(yàn)施工許可證。因此選項(xiàng) CD 表述正確，本題選擇錯(cuò)誤選項(xiàng)，AB當(dāng)選。
<4>、下列關(guān)于信宇公司 C 工程開(kāi)工的表述，正確的是( )。
A、信宇公司 C 工程的決定開(kāi)工時(shí)間不符合規(guī)定 B、信宇公司 C 工程的決定開(kāi)工時(shí)間符合規(guī)定 C、信宇公司 C 工程最遲應(yīng)當(dāng)在 7 月 10 日之前開(kāi)工 D、信宇公司 C 工程最遲應(yīng)當(dāng)在 9 月 10 日之前開(kāi)工 正確答案：BD
解析：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取施工許可證之日起 3 個(gè)月內(nèi)開(kāi)工。題中，信宇公司于 6 月 10 日 獲得施工許可證，所以應(yīng)當(dāng)在 9 月 10 日之前正式開(kāi)工。信宇公司決定于 7 月 2 日正式開(kāi)工， 符合規(guī)定。因此選項(xiàng) BD 表述正確。(參見(jiàn) 2018 年教材 506 頁(yè))
<5>、對(duì)信宇公司 C 工程決定正式施工和延期的決定，下列董事的表述中，正確的是( )。
A、張董事認(rèn)為，因故不能開(kāi)工可以申請(qǐng)延期，延期以一次為限 B、楊董事認(rèn)為，如果既不開(kāi)工又不申請(qǐng)延期或者超過(guò)延期次數(shù)、時(shí)限的，施工許可證自行 廢止
C、劉董事認(rèn)為，公司不能按期開(kāi)工可以申請(qǐng)延期，每次不超過(guò) 2 個(gè)月 D、馬董事認(rèn)為，公司不能按期開(kāi)工的，應(yīng)當(dāng)在期滿后及時(shí)向發(fā)證機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期 正確答案：B
解析：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取施工許可證之日起 3 個(gè)月內(nèi)開(kāi)工。建設(shè)單位因故不能按期開(kāi)工 的，應(yīng)當(dāng)在期滿前向發(fā)證機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期(選項(xiàng) D 錯(cuò)誤);延期以兩次為限(選項(xiàng) A 錯(cuò)誤)， 每次不超過(guò) 3 個(gè)月(選項(xiàng) C 錯(cuò)誤)。既不開(kāi)工又不申請(qǐng)延期或者超過(guò)延期次數(shù)、時(shí)限的， 施工許可證自行廢止(選項(xiàng) B 正確)。(參見(jiàn) 2018 年教材 506 頁(yè))
，我們將會(huì)及時(shí)處理。