3、2007 年 1 月 1 日，A 公司從二級市場購入 B 公司公開發(fā)行的債券 2 000 張，每張面值 100 元，票面利率為 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。購入時每張支付款項97 元，另支付相關費用 440 元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。
2007 年 12 月 31 日，由于 B 公司發(fā)生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張 70元，A 公司預計，如 B 公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。
2008 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2008 年，B 公司采取措施使財務困難大為好轉。2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價值上升到每張 90 元。
2009 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2009 年 1 月 15 日，A 公司將上述債券全部出售，收到款項 180 400 元存入銀行。
要求：編制 A 公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
【正確答案】：(1)2007 年 1 月 1 日
借：可供出售金融資產——成本 200 000
貸：銀行存款 194 440
可供出售金融資產——利息調整 5 560
(2)2007 年 12 月 31 日
應收利息=200 000×3%=6 000(元)
應確認的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)
2007 年 12 月 31 日確認減值損失前，該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)
應確認減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)
借：應收利息 6 000
可供出售金融資產——利息調整 1 777.6
貸：投資收益 7 777.6
借：資產減值損失 56 217.6
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 56 217.6
(3)2008 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應收利息 6 000
(4)2008 年 12 月 31 日
應收利息=200 000×3%=6 000(元)
2008 年 1 月 1 日，該債券的攤余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)
應確認的利息收入=140 000×4%=5 600(元)
減值損失回轉前，該債券的攤余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)
2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價值 180 000 元
應回轉的金額=180 000-139 600=40 400(元)
借：應收利息 6 000
貸：投資收益 5 600
可供出售金融資產——利息調整 400
借：可供出售金融資產——公允價值變動 40 400
貸：資產減值損失 40 400
(5)2009 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應收利息 6 000
(6)2009 年 1 月 15 日
借：銀行存款 180 400
可供出售金融資產——公允價值變動 15 817.6
——利息調整 4 182.4
貸：可供出售金融資產——成本 200 000
投資收益 400
4、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關資料如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產，每股買價 12 元，同時支付相關稅費 10 000 元。
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價為每股 14 元。
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股 13 元。
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價款 146 萬元(已扣除相關稅費)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制甲公司的有關會計分錄。
【正確答案】：丙公司應編制的會計分錄如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產，每股買價 12 元，同時支付相關稅費 10000 元。
借：可供出售金融資產——B 公司股票——成本 1 210 000
貸：銀行存款 1 210 000
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
借：應收股利
貸：投資收益
50 000
50 000
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
借：銀行存款
貸：應收股利
50 000
50 000
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價為每股 14 元。
借：可供出售金融資產——B 公司股票——公允價值變動 190 000
貸：資本公積——其他資本公積 190 000
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股 13 元。
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產——B 公司股票——公允價值變動
100 000
100 000
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價款 146 萬元(已
扣除相關稅費)。
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產——B 公司股票——成本
——公允價值變動
投資收益
借：資本公積——其他資本公積 90 000
1 460 000
1 210 000
90 000
160 000
貸：投資收益
90 000
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