三、綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)
1、甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008 年有關(guān)業(yè)務(wù)
如下：
(1)1 月 5 日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為 2 000 萬(wàn)元，票面利率為 6%，3 年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007 年 1 月 1 日。取得時(shí)支付的價(jià)款為 2 060 萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2007年下半年的利息 60 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 40 萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。
(2)1 月 15 日，收到 2007 年下半年的利息 60 萬(wàn)元。
(3)3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 2 200 萬(wàn)元。
(4)3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息。
(5)6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為 1 960 萬(wàn)元。
(6)6 月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息。
(7)7 月 15 日，收到 2008 年上半年的利息 60 萬(wàn)元。
(8)8 月 15 日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款 2 400 萬(wàn)元。
要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：(1)2008 年 1 月 5 日取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
應(yīng)收利息 60
投資收益 40
貸：銀行存款 2100
(2)1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 萬(wàn)元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(3)3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 2 200 萬(wàn)元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(5)6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為 1 960 萬(wàn)元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2 200-1 960)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240
(6)6 月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(7)7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 萬(wàn)元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(8)8 月 15 日，將該債券處置
借：銀行存款 2400
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
投資收益 400
公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
2、A 公司 2007 年至 2009 年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的 5 年期債券20 萬(wàn)張，每張面值 100 萬(wàn)元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用 6.38 萬(wàn)元。A 公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為 3%。
(2)2007 年 5 月 1 日，甲公司發(fā)行的該債券開(kāi)始上市流通。
(3)2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的該債券公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元。
(4)2008 年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2008 年底，A 公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 000 萬(wàn)元。
假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
要求：
(1)編制 2007 年 1 月 1 日 A 公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(2)計(jì)算確定 2007 年 12 月 31 日 A 公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;
【正確答案】：(1)2007 年 1 月 1 日
借：持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 366.38
貸：銀行存款 2 366.38
(2)2007 年 12 月 31 日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：
A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬(wàn)元)
A 公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬(wàn)元)
所以 2007 年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬(wàn)元)
相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99(2 366.38×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
(3)2008 年 12 月 31 日
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92(2 297.37×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬(wàn)元)。
(3)編制 2008 年 12 月 31 日 A 公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;
，我們將會(huì)及時(shí)處理。