第三節(jié) 資產減值的會計處理
一、單項資產減值的會計處理
(一)資產減值損失的確定
1.企業(yè)在計算出資產的可收回金額后，應將其與資產的賬面價值(資產取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準備后的金額)進行比較，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【教師補充】遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。★
3.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。
(二)資產減值損失的賬務處理
會計分錄為：
借：資產減值損失
貸：××資產減值準備
如：長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等等
【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，在相應資產的持有期間不可以轉回的有( )。
A.計提存貨跌價準備
B.計提固定資產減值準備
C.計提長期股權投資(權益法核算)減值準備
D.計提無形資產減值準備
E.計提的長期應收款的壞賬準備
『正確答案』BCD
『答案解析』對存貨計提的跌價準備，以及往來款項的壞賬準備，在滿足條件的情況下，可以轉回，所以AE不是本題所要求的選項。
【例6-10】N股份有限公司為一家生產性企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：
(1)20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產用設備，價值為13 000 000元(不含增值稅額)，款項以銀行存款支付。
(2)在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。
(3)20×5年12月31日，在進行檢查時發(fā)現，該設備有可能發(fā)生減值，現時的公允價值減去處置費用后的凈額為2 040 000元，未來4年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量為2 808 000元。
(4)20×7年12月31日，在進行檢查時發(fā)現，目前市場上該類設備的公允價值減去處置費用后的凈額為4 800 000元，未來2年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為5 600 000元。
(5)20×9年12月31日，固定資產報廢，轉銷固定資產已提折舊及減值準備。假設整個過程不考慮其他相關稅費;該設備在20×5年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備;該設備一直采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值始終為650 000元;預計使用壽命沒有發(fā)生變更;固定資產報廢時清理費用為零。為簡化計算過程，假設按年度計提固定資產折舊。
要求：做出N公司相應的賬務處理。
『正確答案』
N公司的會計分錄如下：
(1)20×1年12月23日，取得固定資產：
借：固定資產 13 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 210 000
貸：銀行存款 15 210 000
(2)20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計提固定資產折舊：
借：制造費用 1 543 750
貸：累計折舊 1 543 750
(3)20×5年12月31日，計提固定資產折舊和固定資產減值準備：
借：制造費用 1 543 750
貸：累計折舊 1 543 750
借：資產減值損失 4 017 000
貸：固定資產減值準備 4 017 000
(4)20×6年12月31日，計提固定資產折舊：
借：制造費用 539 500
貸：累計折舊 539 500
(5)20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計提固定資產折舊：
借：制造費用 539 500
貸：累計折舊 539 500
(6)20×9年12月31日，轉銷固定資產折舊及減值準備：
借：固定資產減值準備 4 017 000
累計折舊 8 333 000
貸：固定資產清理 12 350 000
借：固定資產清理 13 000 000
貸：固定資產 13 000 000
借：營業(yè)外支出 650 000
貸：固定資產清理 650 000
二、資產組的認定及減值的處理
(一)資產組及其認定
1.資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組應當由與創(chuàng)造現金流入相關的資產構成。
，我們將會及時處理。