20×5年12月31日，丁公司正在對礦山進(jìn)行減值測試。礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。丁公司收到愿以1 600萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為2 000萬元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。
『正確答案』
本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 600萬元 ，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后估計(jì)為1 400(2 400-1 000)萬元。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 000萬元，即礦山的賬面價(jià)值2 000萬元與恢復(fù)費(fèi)用1 000萬元之間的差額。因此，丁公司該礦山的可收回金額1 600萬元大于其賬面價(jià)值1 000萬元，沒有發(fā)生減值。
(三)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理
1.資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
其中，如果總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~
2.減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>
(1)抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值;
(2)根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3.以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和③零。
因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
【例6-16】 乙公司于20×6年12月31日對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，其賬面價(jià)值為2 900 000元;該資產(chǎn)組合包括固定資產(chǎn)A、B、C、D、E，賬面價(jià)值分別為590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元。乙公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2 300 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 250 000元。因此，該資產(chǎn)組發(fā)生減值，確認(rèn)的減值損失為600 000(2 900 000-2 300 000)元，同時(shí)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，按比例分?jǐn)倻p值損失至資產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)。分?jǐn)傔^程見表6-4表6-4 資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙怼 挝唬涸?/P>
|
資產(chǎn)組合 |
資產(chǎn)A |
資產(chǎn)B |
資產(chǎn)C |
資產(chǎn)D |
資產(chǎn)E |
合計(jì) |
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賬面價(jià)值 |
590,000 |
780,000 |
950,000 |
180,000 |
400,000 |
2,900,000 |
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可收回金額 |
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2,300,000 |
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減值損失 |
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600,000 |
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分?jǐn)偙壤?/SPAN> |
20.34% |
26.90% |
32.76% |
6.21% |
13.79% |
100% |
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分?jǐn)倻p值損失 |
122,040 |
161,400 |
196,560 |
37,260 |
82,740 |
600,000 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
467,960 |
618,600 |
753,440 |
142,740 |
317,260 |
2,300,000 |
『正確答案』
根據(jù)表6-4的分?jǐn)偨Y(jié)果，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 600 000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A 122 040
——B 161 400
——C 196 560
——D 37 260
——E 82 740
如果乙公司確定的固定資產(chǎn)C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為822 000元，固定資產(chǎn)A、B、C、D、E均無法合理估計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。則固定資產(chǎn)C分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于822 000元，依此計(jì)算，應(yīng)分?jǐn)倻p值損失128 000元。由于表6-4中按比例計(jì)算的固定資產(chǎn)C分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值753 440元低于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(822 000元)，因此，多分?jǐn)偟臏p值損失68 560(822 000-753 440)元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)初次分?jǐn)倻p值損失后的賬面減值，按比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組內(nèi)的其他固定資產(chǎn)。分?jǐn)傔^程見表6-5。
表6-5 資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙怼 挝唬涸?/P>
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資產(chǎn)組合 |
資產(chǎn)A |
資產(chǎn)B |
資產(chǎn)C |
資產(chǎn)D |
資產(chǎn)E |
合計(jì) |
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賬面價(jià)值 |
590,000 |
780,000 |
950,000 |
180,000 |
400,000 |
2,900,000 |
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可收回金額 |
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2,300,000 |
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減值損失 |
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600,000 |
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分?jǐn)偙壤?/SPAN> |
20.34% |
26.90% |
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6.21% |
13.79% |
100% |
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分?jǐn)倻p值損失 |
122,040 |
161,400 |
128,000 |
37,260 |
82,740 |
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|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
467,960 |
618,600 |
822,000 |
142,740 |
317,260 |
2,368,560 |
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尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
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|
|
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68,560 |
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二次分?jǐn)偙壤?/SPAN> |
30.26% |
40.00% |
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9.23% |
20.51% |
100.00% |
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二次分?jǐn)倻p值損失 |
20,746 |
27,424 |
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6,328 |
14,062 |
68,560 |
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二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
142,786 |
188,824 |
128,000 |
43,588 |
96,802 |
600,000 |
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二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
447,213.7 |
591,176 |
822,000 |
136,411.9 |
303,198.4 |
2,300,000 |
，我們將會(huì)及時(shí)處理。