『答案解析』減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故D選項不對。
【例題·綜合題】(2008年)甲公司為一家生產(chǎn)X產(chǎn)品的上市公司，與X產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售直接相關(guān)的部門有A、B、C和D。部門A生產(chǎn)產(chǎn)品部件(該產(chǎn)品部件不存在活躍市場)，由部門B或者C進行組裝、包裝，包裝后必須經(jīng)由部門D對外運輸后方可銷售，部門B、C在產(chǎn)品部件供應(yīng)方面的管理是統(tǒng)一的，部門D除承擔(dān)X產(chǎn)品的運輸外，還負責(zé)其他物資產(chǎn)品的運輸，并按市場價格收取運輸費用。
自2008年起，由于市場需求及技術(shù)進步等因素影響，X產(chǎn)品的銷量大幅度減少。甲公司在2008年12月31日，對上述部門的資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)情況如下：
1.2008年12月31日，部門A、B、C、D的資產(chǎn)賬面價值分別為400萬元、300萬元、200萬元和500萬元。
2.如果以減值測試當(dāng)日的狀態(tài)出售部門C，預(yù)計售價為190萬元，預(yù)計處置費用為16萬元。部門C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。
3.如果以減值測試當(dāng)日的狀態(tài)出售部門D，預(yù)計售價為450萬元，預(yù)計處置費用為15萬元。
4.預(yù)計運輸部門D的必要報酬率為5%，在測試當(dāng)日預(yù)計該部門尚可運營3年。2009年1月至2011年12月，部門D預(yù)計的現(xiàn)金流入和流出情況如下：2009年的現(xiàn)金流入為1000萬元，現(xiàn)金流出為830萬元，此后2年將在前一年基礎(chǔ)上每年下降5%。除上述情況外，不考慮其他因素。
5.根據(jù)公司管理層的相關(guān)預(yù)算，經(jīng)計算，部門A、B、C、D未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 160.92萬元，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表。
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
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折現(xiàn)率 |
1年 |
2年 |
3年 |
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5% |
0.9524 |
0.907 |
0.8638 |
要求：
1.分析、判斷甲公司哪些部門應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組。
2.計算確定部門 A、B、C、D各單項資產(chǎn)2008年度應(yīng)計提的減值準備金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
(計算及會計分錄中的金額以萬元為單位)
『正確答案』
1.部門A、B、C屬于一個資產(chǎn)組。部門D可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以單獨進行減值測試。
2.(1)部門D的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=440.92(萬元)，公允價值減去處置費用的金額=450-15=435(萬元)，則可收回金額為440.92萬元。
部門D計提的減值準備金額=500-440.92=59.08(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——部門D 59.08
貸：固定資產(chǎn)減值準備——部門D 59.08
(2)資產(chǎn)組部門A、B、C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1160.92-440.92=720(萬元)。
資產(chǎn)組的賬面價值=400+300+200=900(萬元)，所以資產(chǎn)組發(fā)生的減值金額=900-720=180(萬元)。
部門A應(yīng)分攤的減值損失金額=180×400/900=80(萬元)
部門B應(yīng)分攤的減值損失金額=180×300/900=60(萬元)
部門C應(yīng)分攤的減值損失金額=180×200/900=40(萬元)
減值后，部門A、B、C的賬面價值分別是320萬元，240萬元和160萬元，因為部門C的公允價值減去處置費用后的金額=190-16=174(萬元)，所以部門C只能承擔(dān)26萬元(200萬-174萬)的減值金額，剩余的減值金額14萬(40萬-26萬)在部門A、B進行二次分攤。
則部門A二次分攤確認的減值損失金額=14×320/(320+240)=8(萬元)
二次分攤后部門A應(yīng)確認的減值損失總額=80+8=88(萬元)
部門B二次分攤確認的減值損失金額=14×240/(320+240)=6(萬元)
二次分攤后部門B應(yīng)確認的減值損失總額=60+6=66(萬元)
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——部門A 88
——部門B 66
——部門C 26
貸：固定資產(chǎn)減值準備——部門A 88
——部門B 66
——部門C 26
，我們將會及時處理。